會計21-05建造合約收入及費用－其他試題

【選擇題】

【D】01.甲公司於X5年簽訂一總價$3,000,000工程建造合約，採工程成本比率衡量完工比例。X7年底估計工程總成本為$3,200,000，完工比例為60%。若X7年底該工程累計請款金額為$1,900,000，則X7年底資產負債表應列報與該工程相關之會計項目與金額分別為何？ (A)應收建造合約款$20,000 (B)應收建造合約款$100,000 (C)應付建造合約款$60,000 (D)應付建造合約款$180,000。[106原民三等]

在建工程=$3,200,000×60%-($3,200,000-$3,000,000)=$1,720,000

應付建造合約款=$1,900,000-$1,720,000=$180,000

 

【D】02.羅東公司於20X1年1月1日承包一項建造工程，預定三年完工，合約之工程包價為$600,000。20X1年與20X2年羅東公司無法可靠估計合約完成仍需發生之合約成本。惟20X2年度原物料價格飆漲，造成20X2年已發生之工程成本大幅增加，雖然羅東公司對於合約結果仍無法可靠估計，且預期20X2年已發生之工程成本很有可能回收，但預期合約總成本很有可能超過合約總收入$50,000。其他工程相關資料如下：

	20X1年	20X2年	20X3年
每年實際發生之合約成本	$150,000	$300,000	$250,000

羅東公司於20X2年度之「工程成本」金額為 (A)$150,000 (B)$250,000 (C)$300,000 (D)$350,000。[106退役三等中會]

合約有損失時，應全部認列，工程成本=$300,000+$50,000=$350,000

 

【A】03.乙公司於X1年初承包一項工程，預定三年完工，工程合約價為$290,000。相關資料如下：

	X1年	X2年	X3年
每年實際工程成本	$100,000	$140,000	$30,000
估計至完工尚需投入成本	140,000	80,000

假設乙公司採用完工百分比法認列工程損益，且採用「至今完工已發生合約成本占估計總合約成本之比例」為完工程度之衡量。X2年度應認列工程費用為 (A)$147,500 (B)$140,000 (C)$80,000 (D)$30,000。[106退役三等中會]

估計總合約成本=$100,000+$140,000+$80,000=$320,000

完工比例=($100,000+$140,000)÷$320,000=75%

∵估計總合約成本$320,000＞工程合約價$290,000

∴未完工部分估計損失=($320,000-$290,000)×(1-75%)=$7,500

工程費用=$140,000+$7,500=$147,500

 

【C】04.甲公司於X6年初以固定價格$500,000承包一項建造合約，該合約適用完工比例法，並預定於三年完成工程。該合約之結果能合理衡量估計，其X6、X7年相關資料如下：

	X6年	X7年
本期發生與未來活動相關之合約成本	$0	$50,000
本期發生已完成工作之合約成本	$100,000	$200,000
估計總合約成本	$400,000	$400,000
至今完成程度	？	？
當年度工程進度請款金額	$150,000	$250,000
實際收款金額	$120,000	$200,000

甲公司以至今發生已完成工作之合約成本占估計總合約成本之比例衡量建造合約完成程度，並假設「本期發生與未來活動相關之合約成本」將來很有可能回收。試計算X7年底「在建工程」之金額為何？ (A)$300,000 (B)$375,000 (C)$425,000 (D)$437,500。[106高考三級]

X6年	完工比例=$100,000÷$400,000=25% 借：在建工程　　　　　　　$100,000 　　貸：現金、應付帳款、材料等$100,000 借：工程費用$100,000 　　在建工程  25,000 　　貸：工程收入$125,000 ($500,000×25%)
X7年	完工比例=($100,000+$200,000)÷$400,000=75% 借：在建工程　　　　　　　$250,000 ($200,000+$50,000) 　　貸：現金、應付帳款、材料等$250,000 借：工程費用$200,000 　　在建工程  50,000 　　貸：工程收入$250,000 ($500,000×75%-$125,000) 在建工程金額=$100,000+$25,000+$250,000+$50,000=$425,000

 

【B】05.二信公司X1年初同時承攬兩項長期工程，預計於X2年底前都可以完成，公司採用完工百分比法。兩項工程的相關資料如下：

	甲工程	乙工程
合約價格	$4,000,000	$3,000,000
X1年度已發生成本	2,400,000	1,440,000
X1年底估計尚須發生的完工成本	600,000	960,000
X1年度已經請款的金額	1,800,000	2,500,000
X1年度已經收款的金額	1,200,000	2,200,000

在編製X1年底的財務狀況表時，有關上述兩項合約，在流動資產與流動負債上的餘額，下列何者正確？ (A)流動資產$5,900,000、流動負債$4,300,000 (B)流動資產$2,300,000、流動負債$700,000 (C)流動資產$2,000,000、流動負債$400,000 (D)流動資產$1,600,000、流動負債$0。[106稅務三等]

甲工程	應收工程款=$1,800,000-$1,200,000=$600,000 在建工程=$4,000,000×$2,400,000/($2,400,000+$600,000)=$3,200,000 流動資產=$600,000+$3,200,000-$1,800,000=$2,000,000 (在建工程＞已請款金額)
乙工程	應收工程款=$2,500,000-$2,200,000=$300,000 在建工程=$3,000,000×$1,440,000/($1,440,000+$960,000)=$1,800,000 流動資產=$300,000 流動負債=$2,500,000-$1,800,000=$700,000 (在建工程＜已請款金額)

流動資產=$2,000,000+$300,000=$2,300,000

流動負債=$700,000

 

【B】06.甲公司於X1年初以固定價格$1,000,000承包一為期三年之建造合約，該合約之結果能可靠估計。該合約X1年發生成本為$120,000(其中$40,000係購買將於X2年使用之材料，該材料能用於其他合約)且該合約估計總成本為$800,000。若甲公司採至今已發生成本占估計總成本之比例衡量該合約之完成程度，該合約對甲公司X1年度本期淨利之影響數為(不考慮所得稅影響) (A)$(20,000) (B)$20,000 (C)$30,000 (D)$70,000。[106稅務三等]

完工比例=($120,000-$40,0000)÷$800,000=10%

本期淨利=($1,000,000-$800,0000)×10%=$20,000

 

【A】07.甲公司於X3年承包一廠房建造工程，工程總價為$2,000,000，該工程屬隨時間逐步滿足之履約義務。至X5年底，該工程完工比例為40%，X6年當年度續投入工程成本$300,000，至X6年底完工比例為60%。若估計該工程非屬虧損性合約，甲公司截至X6年底已請款$1,000,000，並已收到$750,000，則X6年資產負債表中關於該工程須列報之合約資產金額為 (A)$200,000 (B)$250,000 (C)$750,000 (D)$1,000,000。[107地方三等]

X5/12/31	借：合約資產$800,000 ($2,000,000×40%) 　　貸：工程收入$800,000
X6/12/31	借：合約資產$400,000 [$2,000,000×(60%-40%)] 　　貸：工程收入$400,000 借：應收帳款$1,000,000 　　貸：合約資產$1,000,000 借：現　　金$750,000 　　貸：應收帳款$750,000

合約資產=$800,000+$400,000-$1,000,000=$200,000

 

【D】08.甲公司在20X1年承作乙客戶之工廠建造工程，合約金額為$12,000,000，工期3年，預計總建造成本為$9,000,000，該建造工程符合隨時間經過滿足履約義務，甲公司係依投入成本衡量該工程之完工比例。截至20X1年底，甲公司已投入$4,500,000之成本，其中包括因非預期之施工疏失造成嚴重地基坍塌，致使需做額外補強工程而支付的$1,500,000。下列有關甲公司20X1年之敘述，何者正確？ (A)完工比例為50% (B)工程費用$1,500,000 (C)工程利潤$2,000,000 (D)工程收入$4,000,000。[107會計師中會]

工程收入=$12,000,000×($4,500,000-$1,500,000)/$9,000,000=$4,000,000

 

【C】09.和宜公司於X3年初以固定價格$550,000承包一項建造合約，該合約之履約義務係隨時間逐步履約，並預定3年完成工程。該合約之結果能合理衡量估計，其X3、X4年相關資料如下：

	X3年	X4年
本期發生與未來活動相關之合約成本	$0	$50,000
本期發生已完成工作之合約成本	100,000	260,000
估計總合約成本	400,000	450,000
當年度工程進度請款金額	150,000	300,000
實際收款金額	120,000	280,000

和宜係以至今完工已發生合約成本，占估計總合約成本之比例衡量建造合約完成程度。假設「本期發生與未來活動相關之合約成本」將來很有可能回收，試問X4年度完工比例為何？ (A)91.11% (B)81.82% (C)80% (D)50%。[107鐵路三級中會]

X4年完工比例=($100,000+$260,000)÷$450,000=80%

 

【A】10.甲公司採用完工百分比法認列長期工程收入，2019年甲公司開始著手一項合約總價$73,500,000的建築合約，該合約估計於2020年完成，下列訊息是此工程2019年的會計紀錄：請款$23,100,000，實際發生成本22,050,000，收款14,400,000，估計尚需投入成本44,100,000。請問甲公司在2019年應為該合約認列多少毛利？ (A)$2,450,000 (B)$3,675,000 (C)$4,900,000 (D)$7,350,000。[108地方三等]

完工比例=$22,050,000÷($22,050,000+$44,100,000)=33.33%

工程收入=$73,500,000×33.33%=$24,500,000

工程毛利=$24,500,000-$22,050,000=$2,450,000

 

【綜合題】

【會計師中會106-2】某公司於20X5年年初開始營業，至20X5年年底止有五項建造合約正在進行，公司採用完工百分比法計算工程損益，每項合約結果皆能可靠估計，有關合約的相關資料列示如下：

項目	甲	乙	丙	丁	戊	合計
合約總價款	1,000,000	1,300,000	1,500,000	500,000	650,000	4,950,000
至20X5年底發生的成本	640,000	240,000	615,000	302,500	555,000	2,352,500
估計完工尚須投入成本	160,000	960,000	940,000	247,500	45,000	2,352,500
20X5年請款數	600,000	400,000	600,000	150,000	600,000	2,350,000
20X5年收款數	550,000	400,000	500,000	100,000	600,000	2,150,000

試作：(一)若合約滿足「合約合併」的條件要求，必須將各合約視為單一建造合約處理，則20X5年底應認列的工程損益若干？

工程損益=($4,950,000-$2,352,500-$2,352,500)×$2,352,500/($2,352,500+$2,352,500)=$122,500

(二)若合約滿足「合約分立」的條件要求，必須將各合約視為個別建造合約處理，則20X5年底應認列的工程損益若干？

項目	甲	乙	丙	丁	戊
合約總價款(1)	1,000,000	1,300,000	1,500,000	500,000	650,000
至今已發生成本(2)	640,000	240,000	615,000	302,500	555,000
估計完工尚須投入成本(3)	160,000	960,000	940,000	247,500	45,000
估計總成本(4)=(2)+(3)	800,000	1,200,000	1,555,000	550,000	600,000
估計總損益(5)=(1)-(4)	200,000	100,000	(55,000)	(50,000)	50,000
完工比例(6)=(2)÷(4)	80%	20%	100%	100%	92.5%
本期損益(7)=(5)×(6)	160,000	20,000	(55,000)	(50,000)	46,250

工程損益=$160,000+$20,000-$55,000-$50,000+$46,250=$121,250

(三)若合約係採「合約合併」方式處理，計算20X5年底在建工程與工程進度請款金額之差額及其在資產負債表的表達？

流動資產：
在建工程($2,352,500+$122,500)	$2,475,000
減：應收工程款	2,350,000	125,000

(四)若合約係採「合約分立」方式處理，計算20X5年底在建工程與工程進度請款金額之差額及其在資產負債表的表達？

項目	甲	乙	丙	丁	戊
至今已發生成本(1)	640,000	240,000	615,000	302,500	555,000
本期損益(2)	160,000	20,000	(55,000)	(50,000)	46,250
在建工程(3)=(1)+(2)	800,000	260,000	560,000	252,500	601,250
請款數(4)	600,000	400,000	600,000	150,000	600,000
應收(付)工程款(5)=(3)-(4)	200,000	(140,000)	(40,000)	102,500	1,250

流動資產：

　應收工程款$303,750 ($200,000+$102,500+$1,250)

流動負債：

　應付工程款$180,000 ($140,000+$40,000)