會計21-03提供勞務收入－公職試題

【選擇題】

【C】01.甲公司與乙公司於X5年1月1日簽訂一年期合約，該合約明定甲公司每月提供清潔服務4次給乙公司，而乙公司則於每月月底以其普通股500股作為取得甲公司服務之對價。乙公司普通股每股公允價值於X5年1月1日為$12；乙公司普通股於X5年1月、2月、3月底之每股公允價值分別為$13、$12、$15。甲公司於X5年第一季因該合約而認列之勞務收入為何？ (A)$18,000 (B)$19,500 (C)$20,000 (D)$22,500。[109高考三級]

認列勞務收入=$13×500+$12×500+$15×500=$20,000

 

【C】02.甲公司與乙客戶於X1年12月1日簽訂一合約，合約內容如下表所示：

履約義務	分攤交易價格	收款方式	收入認列日
銷售設備	$1,000	提供三個月資訊服務後一次收取	X1年12月31日
即日起一年資訊服務	$12,000 (每月$1,000)	簽約時預收一半，餘款第六個月一次收取	隨逐月提供服務認列

試問，甲公司於X1年相關財務報表應如何表達上述合約？ (A)應認列應收帳款$1,000 (B)應認列合約資產$7,000 (C)應認列合約負債$4,000 (D)應認列收入$1,000。[110身心三等]

	12月1日	12月31日
銷售設備		借：合約資產$1,000 　　貸：銷貨收入$1,000
資訊服務	借：現　　金$6,000 　　貸：合約負債$6,000	借：合約負債$1,000 　　貸：勞務收入$1,000

(A)應收帳款$0。(B)合約資產$1,000。(C)合約負債=($6,000-$1,000)-合約資產$1,000=$4,000。(D)收入=銷貨收入$1,000+勞務收入$1,000=$2,000。

 

【C】03.甲公司於X1年1月1日與50位客戶簽訂一年期的雲端資安服務合約，合約價格為$5,000。依據合約條款，客戶於第一年合約到期時，可選擇按原始合約價格$5,000再續約一年，服務內容與原合約相同。甲公司對於非續約之新客戶，平均每年調升服務價格約10%。甲公司以該50份客戶合約之組合作為收入認列之科目單位。依據過去經驗，約有80%的客戶會選擇在第一年底再續約一年。甲公司認定：按預估第一年合約成本與第二年續約期間合約成本(調整續約之可能性)占兩年預估總合約成本(調整續約之可能性)之比例，能忠實表述對客戶勞務之移轉。甲公司估計第一年合約成本為$3,000，若客戶續約，第二年合約成本為$2,500(尚未調整續約可能性)。試問：甲公司對於該50份資安服務合約之組合，X1年度應認列之服務收入為 (A)$245,430 (B)$250,000 (C)$270,000 (D)$300,000。[110高考三級中會]

預期對價=$5,000×50+$5,000×50×80%=$450,000

認列服務收入=$450,000×[3,000×50/(3,000×50+2,500×50×80%)]=$270,000

 

【綜合題】

【原民三等109-2】甲公司提供諮詢服務，最近成功爭取到乙客戶的五年期諮詢合約。甲公司於X3年1月1日發生下列取得合約的成本：

項目	金額
交付提案之差旅成本	$300,000
實地查核之外部法律成本	180,000
銷售員工之銷售佣金	120,000
已發生總成本	$600,000

上述合約成本中，無論乙客戶的合約是否可以爭取到，提案的差旅成本及外部法律成本均會發生。甲公司亦根據年度銷售目標、整體獲利情況及個人績效作為績效之評估基礎，支付裁量性年度績效獎金$80,000給銷售主管。

試作：(一)提供甲公司X3年1月1日取得合約成本之分錄。

借：推銷費用　　　　　$480,000 ($300,000+$180,000)

　　取得合約之增額成本 120,000

　　貸：現　　金　　　　　$600,000

(二)提供甲公司X3年12月31日與取得合約成本有關之分錄。

借：推銷費用　　　　　$24,000 ($120,000÷5)

　　貸：取得合約之增額成本$24,000

(三)說明甲公司支付銷售主管裁量性績效獎金之會計處理。

支付銷售主管裁量性績效獎金，不得認列資產(取得合約之增額成本)，應於發生時，認列費用。

借：薪資費用$80,000

　　貸：現　　金$80,000

 

【會計師中會109-4】甲子安養中心提供安養照護之服務，該安養中心在20X1年1月1日與多位客戶簽訂50份單獨合約，每份合約均以$300,000提供一年期之照護服務，且客戶有於20X1年底再行支付$300,000以續約20X2年照護服務之選擇權，另，凡於20X2年續約之客戶可於20X2年底再以$300,000續約一年。甲子安養中心預計調漲20X2、20X3年之照護服務收費，故若未續約之客戶在20X2、20X3年所需支付之照護費分別為$320,000與$360,000。甲子安養中心預估20X1年底將有90%之客戶續約，該續約客戶中將有80%會在20X2年底再次續約。甲子安養中心認為以各年度單獨售價比例分攤為基礎，足以描述照護服務移轉予客戶之情況。

20X1年底，有45名客戶進行第一次續約；20X2年底，則有40名客戶再次續約。

試作：計算20X1年簽約時，每一合約之預期對價；並作20X1、20X2與20X3年之相關分錄。(答案為整數，計算過程中請計算至小數點以下第4位)

年度	按續約預估比例調整之單價	預期對價之分攤
20X1年	$300,000×100%=$300,000	$786,000×$300,000/$847,200=$278,328.6
20X2年	$320,000×90%=$288,000	$786,000×$288,000/$847,200=$267,195.5
20X3年	$360,000×90%×80%=$259,200	$786,000×$259,200/$847,200=$240,475.9
合計	$847,200	※$786,000

※預期對價=$300,000+$300,000×90%+$300,000×90%×80%=$786,000

20X1/1/1	借：現　　金　　　　　　$15,000,000 ($300,000×50) 　　貸：合約負債－照顧服務　$13,916,430 ($278,328.6×50) 　　　　合約負債－續約選擇權  1,083,570
20X1/12/31	借：合約負債－照顧服務$13,916,430 　　貸：服務收入　　　　　$13,916,430 借：現　　金　　　　　　$13,500,000 ($300,000×45) 　　貸：合約負債－續約選擇權$13,500,000 續約選擇權=$1,083,570+$13,500,000=$14,583,570
20X2/1/1	借：合約負債－續約選擇權$13,359,775 　　貸：合約負債－照顧服務　$13,359,775 ($267,195.5×50)
20X2/12/31	借：合約負債－照顧服務$13,359,775 　　貸：服務收入　　　　　$13,359,775 借：現　　金　　　　　　$12,000,000 ($300,000×40) 　　貸：合約負債－續約選擇權$12,000,000 續約選擇權=$14,583,570-$13,359,775+$12,000,000=$13,223,795
20X3/1/1	借：合約負債－續約選擇權$13,223,795 　　貸：合約負債－照顧服務　$13,223,795
20X3/12/31	借：合約負債－照顧服務$13,223,795 　　貸：服務收入　　　　　$13,223,795

 

【關務四等112-4】2022年1月5日A公司以$600,000之價格委託B公司升級其資訊系統。該升級預計耗費一年完成。若準時完成，A公司願意提供$120,000之獎金，若延後一週完成獎金減少10%，若延後兩週完成獎金減少25%，若延後三週完成獎金減少70%，若延後超過三週則沒有獎金。B公司每季編製財報且預計第一季結束時的完工比例為20%。B公司估計的結果如下：

結果	機率
準時完工	70%
延後一週完工	20%
延後兩週完工	10%
延後三週完工	0%
延後超過三週完工	0%

請分別以期望值及最可能結果分別計算下列金額：

(一)該合約之總價金。

總價金=$600,000+$120,000×70%+$120,000×(1-10%)×20%+$120,000×(1-25%)×10%=$714,600

(二)該合約之獎金。

獎金=$120,000×70%+$120,000×(1-10%)×20%+$120,000×(1-25%)×10%=$114,600

(三)第一季認列之收入金額。

收入=$600,000×20%=$120,000