會計21-03提供勞務收入－公職試題

【選擇題】

【C】01.甲公司與乙公司於X5年1月1日簽訂一年期合約，該合約明定甲公司每月提供清潔服務4次給乙公司，而乙公司則於每月月底以其普通股500股作為取得甲公司服務之對價。乙公司普通股每股公允價值於X5年1月1日為$12；乙公司普通股於X5年1月、2月、3月底之每股公允價值分別為$13、$12、$15。甲公司於X5年第一季因該合約而認列之勞務收入為何？ (A)$18,000 (B)$19,500 (C)$20,000 (D)$22,500。[109高考三級]

認列勞務收入=$13×500+$12×500+$15×500=$20,000

 

【C】02.甲公司與乙客戶於X1年12月1日簽訂一合約，合約內容如下表所示：

履約義務	分攤交易價格	收款方式	收入認列日
銷售設備	$1,000	提供三個月資訊服務後一次收取	X1年12月31日
即日起一年資訊服務	$12,000 (每月$1,000)	簽約時預收一半，餘款第六個月一次收取	隨逐月提供服務認列

試問，甲公司於X1年相關財務報表應如何表達上述合約？ (A)應認列應收帳款$1,000 (B)應認列合約資產$7,000 (C)應認列合約負債$4,000 (D)應認列收入$1,000。[110身心三等]

	12月1日	12月31日
銷售設備		借：合約資產$1,000 　　貸：銷貨收入$1,000
資訊服務	借：現　　金$6,000 　　貸：合約負債$6,000	借：合約負債$1,000 　　貸：勞務收入$1,000

(A)應收帳款$0。(B)合約資產$1,000。(C)合約負債=($6,000-$1,000)-合約資產$1,000=$4,000。(D)收入=銷貨收入$1,000+勞務收入$1,000=$2,000。

 

【C】03.甲公司於X1年1月1日與50位客戶簽訂一年期的雲端資安服務合約，合約價格為$5,000。依據合約條款，客戶於第一年合約到期時，可選擇按原始合約價格$5,000再續約一年，服務內容與原合約相同。甲公司對於非續約之新客戶，平均每年調升服務價格約10%。甲公司以該50份客戶合約之組合作為收入認列之科目單位。依據過去經驗，約有80%的客戶會選擇在第一年底再續約一年。甲公司認定：按預估第一年合約成本與第二年續約期間合約成本(調整續約之可能性)占兩年預估總合約成本(調整續約之可能性)之比例，能忠實表述對客戶勞務之移轉。甲公司估計第一年合約成本為$3,000，若客戶續約，第二年合約成本為$2,500(尚未調整續約可能性)。試問：甲公司對於該50份資安服務合約之組合，X1年度應認列之服務收入為 (A)$245,430 (B)$250,000 (C)$270,000 (D)$300,000。[110高考三級中會]

預期對價=$5,000×50+$5,000×50×80%=$450,000

認列服務收入=$450,000×[3,000×50/(3,000×50+2,500×50×80%)]=$270,000

 

【綜合題】

【會計師中會108-3】甲公司於20X1年初與多名客戶簽訂100份單獨合約，共收取現金$1,200,000。每份合約以$12,000提供一年之清潔服務，並約定每一客戶於20X2年初及20X3年初均得再另行支付$12,000續約以繼續獲得一年之清潔服務。因為若該等客戶並未於20X1年初購買清潔服務或於其後中斷購買清潔服務，而另於20X2年初或20X3年初要求甲公司提供當年之清潔服務時，甲公司收取之年度清潔費用將分別為$24,000及$30,000；所以甲公司評估，此明顯優惠之續約價格$12,000使於20X1年初簽訂該等合約之該等客戶具有取得未來清潔服務之重要權利，該等客戶倘未簽訂該等合約則無法取得此重要權利。甲公司決定以預期提供之所有清潔服務所換得之預期收取對價來分攤交易價格，並判定以已發生成本相對於預期總成本為基礎認列收入，能描述對客戶勞務之移轉。甲公司於20X1年初預期每一清潔服務合約之各年估計成本分別為20X1年$4,608，20X2年$8,640及20X3年$12,000。以下為各自獨立之兩種情況：

情況一：甲公司於20X1年初預期20X2年初及20X3年初均各有前一年客戶之80%將選擇續約一年，此預期一直維持不變，且20X2年初及20X3年初之實際客戶續約狀況均如甲公司於20X1年初所預期。

情況二：甲公司於20X1年初預期20X2年初及20X3年初均各有前一年客戶之80%將選擇續約一年，20X2年初之實際客戶續約狀況如甲公司於20X1年初所預期，但甲公司於20X2年底修正預期20X3年初有前一年客戶之60%將選擇續約一年。20X3年初之實際客戶續約狀況如甲公司於20X2年底所預期。

試作：假設每一清潔服務合約各年所發生之實際成本均如甲公司於20X1年初所預期。所有答案須列示計算過程。

(一)就情況一，計算20X1年、20X2年及20X3年應認列之服務收入金額，以及20X1年底及20X2年底之合約負債帳面金額。

預期對價金額=$12,000+$12,000×80%+$12,000×80%×80%=$29,280

	預期成本	分攤預期對價	認列服務收入
X1年	4,608×100%=4,608	29,280×4,608/19,200=7,027	7,027×100=702,700
X2年	8,640×80%=6,912	29,280×6,912/19,200=10,541	10,541×100=1,054,100
X3年	12,000×80%×80%=7,680	29,280×7,680/19,200=11,712	11,712×100=1,171,200
合計	19,200	29,280	2,928,000

X1年底合約負債=$1,200,000-$702,700=$497,300

X2年底合約負債=$497,300+$12,000×100×80%-$1,054,100=$403,200

(二)就情況二，20X2年及20X3年應認列之服務收入金額，以及20X2年底之合約負債帳面金額。

預期對價金額=$12,000+$12,000×80%+$12,000×80%×60%=$27,360

	預期成本	分攤預期對價	認列服務收入
X1年	4,608×100%=4,608	27,360×4,608/17,280=7,296
X2年	8,640×80%=6,912	27,360×6,912/17,280=10,944	(7,296+10,944)×100-702,700=1,121,300
X3年	12,000×80%×60%=5,760	27,360×5,760/17,280=9,120	9,120×100=912,000
合計	17,280	27,360

X1年底合約負債=$1,200,000-$702,700=$497,300

X2年底合約負債=$497,300+$12,000×100×80%-$1,121,300=$336,000

 

【原民三等109-2】甲公司提供諮詢服務，最近成功爭取到乙客戶的五年期諮詢合約。甲公司於X3年1月1日發生下列取得合約的成本：

項目	金額
交付提案之差旅成本	$300,000
實地查核之外部法律成本	180,000
銷售員工之銷售佣金	120,000
已發生總成本	$600,000

上述合約成本中，無論乙客戶的合約是否可以爭取到，提案的差旅成本及外部法律成本均會發生。甲公司亦根據年度銷售目標、整體獲利情況及個人績效作為績效之評估基礎，支付裁量性年度績效獎金$80,000給銷售主管。

試作：(一)提供甲公司X3年1月1日取得合約成本之分錄。

借：推銷費用　　　　　$480,000 ($300,000+$180,000)

　　取得合約之增額成本 120,000

　　貸：現　　金　　　　　$600,000

(二)提供甲公司X3年12月31日與取得合約成本有關之分錄。

借：推銷費用　　　　　$24,000 ($120,000÷5)

　　貸：取得合約之增額成本$24,000

(三)說明甲公司支付銷售主管裁量性績效獎金之會計處理。

支付銷售主管裁量性績效獎金，不得認列資產(取得合約之增額成本)，應於發生時，認列費用。

借：薪資費用$80,000

　　貸：現　　金$80,000

 

【會計師中會109-4】甲子安養中心提供安養照護之服務，該安養中心在20X1年1月1日與多位客戶簽訂50份單獨合約，每份合約均以$300,000提供一年期之照護服務，且客戶有於20X1年底再行支付$300,000以續約20X2年照護服務之選擇權，另，凡於20X2年續約之客戶可於20X2年底再以$300,000續約一年。甲子安養中心預計調漲20X2、20X3年之照護服務收費，故若未續約之客戶在20X2、20X3年所需支付之照護費分別為$320,000與$360,000。甲子安養中心預估20X1年底將有90%之客戶續約，該續約客戶中將有80%會在20X2年底再次續約。甲子安養中心認為以各年度單獨售價比例分攤為基礎，足以描述照護服務移轉予客戶之情況。

20X1年底，有45名客戶進行第一次續約；20X2年底，則有40名客戶再次續約。

試作：計算20X1年簽約時，每一合約之預期對價；並作20X1、20X2與20X3年之相關分錄。(答案為整數，計算過程中請計算至小數點以下第4位)

年度	按續約預估比例調整之單價	預期對價之分攤
20X1年	$300,000×100%=$300,000	$786,000×$300,000/$847,200=$278,328.6
20X2年	$320,000×90%=$288,000	$786,000×$288,000/$847,200=$267,195.5
20X3年	$360,000×90%×80%=$259,200	$786,000×$259,200/$847,200=$240,475.9
合計	$847,200	※$786,000

※預期對價=$300,000+$300,000×90%+$300,000×90%×80%=$786,000

20X1/1/1	借：現　　金　　　　　　$15,000,000 ($300,000×50) 　　貸：合約負債－照顧服務　$13,916,430 ($278,328.6×50) 　　　　合約負債－續約選擇權  1,083,570
20X1/12/31	借：合約負債－照顧服務$13,916,430 　　貸：服務收入　　　　　$13,916,430 借：現　　金　　　　　　$13,500,000 ($300,000×45) 　　貸：合約負債－續約選擇權$13,500,000 續約選擇權=$1,083,570+$13,500,000=$14,583,570
20X2/1/1	借：合約負債－續約選擇權$13,359,775 　　貸：合約負債—照顧服務　$13,359,775 ($267,195.5×50)
20X2/12/31	借：合約負債－照顧服務$13,359,775 　　貸：服務收入　　　　　$13,359,775 借：現　　金　　　　　　$12,000,000 ($300,000×40) 　　貸：合約負債－續約選擇權$12,000,000 續約選擇權=$14,583,570-$13,359,775+$12,000,000=$13,223,795
20X3/1/1	借：合約負債－續約選擇權$13,223,795 　　貸：合約負債－照顧服務　$13,223,795
20X3/12/31	借：合約負債－照顧服務$13,223,795 　　貸：服務收入　　　　　$13,223,795

 

【關務四等112-4】2022年1月5日A公司以$600,000之價格委託B公司升級其資訊系統。該升級預計耗費一年完成。若準時完成，A公司願意提供$120,000之獎金，若延後一週完成獎金減少10%，若延後兩週完成獎金減少25%，若延後三週完成獎金減少70%，若延後超過三週則沒有獎金。B公司每季編製財報且預計第一季結束時的完工比例為20%。B公司估計的結果如下：

結果	機率
準時完工	70%
延後一週完工	20%
延後兩週完工	10%
延後三週完工	0%
延後超過三週完工	0%

請分別以期望值及最可能結果分別計算下列金額：

(一)該合約之總價金。

總價金=$600,000+$120,000×70%+$120,000×(1-10%)×20%+$120,000×(1-25%)×10%=$714,600

(二)該合約之獎金。

獎金=$120,000×70%+$120,000×(1-10%)×20%+$120,000×(1-25%)×10%=$114,600

(三)第一季認列之收入金額。

收入=$600,000×20%=$120,000