會計21-05建造合約收入及費用－公營試題

【選擇題】

【A】01.甲公司於X1年初以$1,200,000承包為期三年之勞務合約，該合約為隨時間逐步滿足之單一履約義務且以已發生成本占總成本比例衡量其完成程度。甲公司X1年發生履行該合約之成本$200,000，且X1年底估計未來尚需投入成本$600,000始能完成該合約。然而，X2年實際發生履行該合約之成本$500,000，且X2年底估計未來尚需投入成本$700,000始能完成該合約，或亦得選擇於X2年底支付罰款$800,000以終止該合約。則該合約對甲公司X2年本期淨利(損)之影響數為何(不考慮重大財務組成部分與所得稅影響)？ (A)損失$300,000 (B)損失$500,000 (C)損失$600,000 (D)損失$800,000。[109水利會]

	X1年	X2年
合約價款(1)	1,200,000	1,200,000
當年實際已發生成本(2)	200,000	500,000
累計實際已發生成本(3)=(3)X1+(2)X2	200,000	700,000
估計尚需投入成本(4)	600,000	700,000
估計工程成本(5)=(3)+(4)	800,000	1,400,000
估計工程損益(6)=(1)-(5)	400,000	(200,000)
完工比例(7)=(3)÷(5)	25%	50%
至本期應認損益	100,000	(200,000)
減：前期已認損益		100,000
本期淨利(損)	100,000	(300,000)

 

【綜合題】

【港務中會112-2】基隆建設公司於2020年初承包「造鎮計劃」之在建工程，全部工程預定2025年底完工，其工程損益按完工比例法計算，下列為工程之相關資料：

項目內容	2020年	2021年	2022年
當年實際投入成本	$300,000	$250,000	$422,000
估計完工尚須投入之成本	2,100,000	1,650,000	1,728,000
當年請款數	200,000	300,000	400,000
當年收款數	100,000	200,000	500,000
工程包價$2,500,000

試作：1.2020至2022年工程之分錄。

2020	借：工程成本$300,000 　　貸：現　　金$300,000 $300,000÷($300,000+$2,100,000)=0.125 借：合約資產$312,500 ($2,500,000×0.125) 　　貸：工程收入$312,500 借：應收帳款$200,000 　　貸：合約資產$200,000 借：現　　金$100,000 　　貸：應收帳款$100,000	現金=-$300,000+$100,000=-$200,000 合約資產=$312,500-$200,000=$112,500 應收帳款=$200,000-$100,000=$100,000 保留盈餘=$-200,000+$112,500+$100,000=$12,500
2021	借：工程成本$250,000 　　貸：現　　金$250,000 ($300,000+$250,000)÷($300,000+$250,000+$1,650,000)-0.125=$550,000÷$2,200,000-0.125=0.125 借：合約資產$312,500 ($2,500,000×0.125) 　　貸：工程收入$312,500 借：應收帳款$300,000 　　貸：合約資產$300,000 借：現　　金$200,000 　　貸：應收帳款$200,000	現金=-$200,000-$250,000+$200,000=-$250,000 合約資產=$112,500+$312,500-$300,000=$125,000 應收帳款=$100,000+$300,000-$200,000=$200,000 保留盈餘=-$250,000+$125,000+$200,000=$75,000
2022	借：工程成本$422,000 　　貸：現　　金$422,000 ($300,000+$250,000+$422,000)÷($300,000+$250,000+$422,000+$1,728,000)-0.125-0.125=$972,000÷$2,700,000-0.125-0.125=0.11 借：合約資產$275,000 ($2,500,000×0.11) 　　貸：工程收入$275,000 合約總損失=$2,700,000-$2,500,000=$200,000 未完工比例=1-$972,000÷$2,700,000=0.64 借：工程合約損失　　　$128,000 ($200,000×0.64) 　　貸：虧損性合約負債準備$128,000 借：應收帳款$400,000 　　貸：合約資產$400,000 借：現　　金$500,000 　　貸：應收帳款$500,000	現金=-$250,000-$422,000+$500,000=-$172,000 合約資產=$125,000+$275,000-$400,000=$0 應收帳款=$200,000+$400,000-$500,000=$100,000 虧損性合約負債準備=$128,000 保留盈餘=-$172,000+$100,000-$128,000=-$200,000

2.列示2022年底與工程相關之損益表及財務狀況表之表達

損益表：

工程收入	$275,000
工程成本	(422,000)
工程合約損失	(128,000)
工程損益	$(275,000)

財務狀況表：

資產			負債及權益
現金	$(172,000)	虧損性合約負債準備		128,000
合約資產	0	保留盈餘		(200,000)
應收帳款	100,000
	$(72,000)			$(72,000)

 

【臺酒中會113-2】華新公司於X9年初承包了一項工程，為使財務報表更能真實反映公司在每個會計期間的實際經營狀況，因此決定採用完工比例法認列工程損益，並使用已發生成本佔預期總成本的比例來衡量履約義務完成的進度。已知工程總價為$11,000,000，若有工程預期損失將提前認列，其工程成本相關資料如下：

年度	當年度實際投入成本	當年底估計尚需投入成本
X9年	$3,750,000	$6,250,000
X10年	$4,500,000	$3,000,000
X11年	$4,000,000	—

請計算華新公司下列事項：

(一)X9年工程收入是多少？

	X9年	X10年	X11年
工程總價(1)	$11,000,000	$11,000,000	$11,000,000
當年實際投入成本(2)	3,750,000	4,500,000	4,000,000
累計實際投入成本(3)=(3)X9+(2)X10	3,750,000	8,250,000	12,250,000
估計尚須投入成本(4)	6,250,000	3,000,000
估計工程成本(5)=(3)+(4)	10,000,000	11,250,000	12,250,000
估計工程損益(6)=(1)-(5)	1,000,000	(250,000)	(1,250,000)
完工比例(7)=(3)÷(5)	37.50%	73.33%	100%
估計尚未認列收入(8)=(1)×(1-(7))	6,875,000	2,933,700
工程負債準備(9)=(4)-(8)	0	(66,300)

X9年工程收入=$11,000,000×37.50%=$4,125,000

(二)X10年工程收入是多少？

X10年工程收入=$11,000,000×73.33%-$4,125,000=$3,941,300

(三)X11年工程收入是多少？

X11年工程收入=$11,000,000-$4,125,000-$3,941,300=$2,933,700

(四)X9年若需認列工程負債準備，金額是多少？

估計尚須投入成本$6,250,000＜尚未認列收入$6,875,000

工程負債準備=$0

(五)X10年若需認列工程負債準備，金額是多少？

工程負債準備=估計尚須投入成本$3,000,000-尚未認列收入$2,933,700=$66,300