會計21-01收入認列與衡量－公職試題
【選擇題】
【A】01.甲公司對屬於客戶合約之交易所產生之應收帳款(無重大財務組成部分)，採用簡化作法進行金融資產減損會計處理時，下列敘述何者正確？ (A)按存續期間預期信用損失認列減損損失 (B)得簡化僅認列未來3個月期間內之預期信用損失認列減損損失 (C)得選擇採用已發生損失模式認列減損損失 (D)得選擇使用公允價值選項改按公允價值衡量，但一經使用不得再撤銷。[109身心三等]
應收帳款、合約資產及應收租賃款之簡化作法，企業應按存續期間預期信用損失認列備抵損失。
【C】02.甲公司與乙經銷商簽訂不可取消之銷貨合約，約定X9年7月1日至X10年6月30日銷售A商品8,000件，每件售價$20。X9年12月31日，甲公司為履行該合約已備A商品6,000件，每件單位成本$22，其重置成本為$24。A商品之銷售費用估計為售價之10%，截至X9年12月31日甲公司尚未銷售A商品予乙經銷商。試問甲公司在此項交易中，X9年12月31日應認列備抵存貨跌價與虧損性合約之短期負債準備金額各為何？ (A)$0；$32,000 (B)$12,000；$8,000 (C)$24,000；$12,000 (D)$36,000；$0。[109身心三等]
淨變現價值=$20×(1-10%)=$18
備抵存貨跌價=($22-$18)×6,000=$24,000
短期負債準備=($24-$18)×(8,000-6,000)=$12,000
【D】03.太陽公司於20X5年10月1日與其經銷商月亮公司簽訂一項不可取消的長期性銷貨合約，約定自當日起至20X6年11月30日，需銷售某項商品12,000件，每件售價$20，給月亮公司。太陽公司至20X5年12月31日止已經供貨2,000件給月亮公司。20X5年12月31日太陽公司尚有該存貨庫存6,000件。該商品每件成本$19，相關的銷售費用每件約為$3，重置成本為$22。試問太陽公司在20X5年底有關該合約的處理，下列何者正確？ (A)認列流動負債$12,000 (B)認列流動負債$18,000 (C)認列費用與損失總額$12,000 (D)認列費用與損失總額$32,000。[109原民三等]
淨變現價值=$20-$3=$17
存貨跌價損失=($19-$17)×6,000=$12,000
外購數量=12,000-2,000-6,000=4,000
虧損性銷貨合約損失及負債準備=($22-$17)×4,000=$20,000
費用與損失總額=$12,000+$20,000=$32,000
流動負債(負債準備)=$20,000
【B】04.甲公司提出一項客戶忠誠計畫，顧客以$100購買A商品可獲得獎勵點數，此獎勵點數可以免費兌換B商品，或以折扣價$30購買C商品，B商品及C商品之正常單獨售價分別為$20及$50。甲公司估計60%之顧客會選擇免費兌換B商品，40%之顧客會選擇以折扣價$30購買C商品，則交易價格應分攤給獎勵點數之金額為何？ (A)$10.71 (B)$16.67
(C)$19.35 (D)$24.24。[109高考三級]
B商品價值=$20，C商品價值=$50-$30=$20，獎勵點數價值=$20
交易價格應分攤給獎勵點數之金額=$100×$20/($20+$100)=$16.67
【C】05.甲公司X1年5月1日和供應商簽訂購買承諾合約，將在X2年10月1日購買小麥7,000噸，每噸價格$2,300。(假定此一購買承諾符合IFRS 9衍生工具的例外規定，不適用衍生工具之會計處理規定。)X1年6月30日編製半年報時小麥價格每噸上漲到$2,800，X1年12月31日小麥價格每噸下跌到$1,920，X2年10月1日小麥現貨價格持續下跌至每噸$1,620，甲公司依約定價格$2,300買入，假定甲公司均得以現貨價格加計每噸$80毛利出售。下列何者正確？ (A)X1年應認列購買存貨損失$2,660,000 (B)X1年應認列購買承諾負債準備$2,660,000 (C)X2年應認列購買存貨損失$2,100,000 (D)X2年10月1日存貨應以$11,340,000作原始衡量。[109高考三級中會]
【C】06.甲公司於20X1年初與乙客戶簽定一不可取消之合約，將A商品出售予乙客戶。合約約定甲公司於20X1年3月底向乙客戶請款半數之貨款，乙客戶直至20X1年4月底始支付半數貨款，而甲公司將於20X1年7月底交付全部貨品予乙客戶並可收取剩餘貨款。有關該合約對甲公司20X1年3月底分錄之影響，下列敘述何者正確？①合約資產增加②應收款增加③合約負債增加 (A)不作分錄 (B)僅①③ (C)僅②③ (D)①②③。[109會計師中會]
借：應收帳款 (甲請款半數貨款，乙4月底始支付)
貸：合約負債 (甲7月底全部交貨，3月底已請款)
【C】07.甲公司與客戶在X1年2月1日簽訂銷售合約，約定X2年2月1日前以每單位售價$100交付100單位甲公司所生產之產品(單位成本為$90)，若延遲交貨，則每單位售價$50。簽約時甲公司有能力及意圖及時交付100單位產品，然而在X1年12月31日，甲公司僅交付80單位產品，且由於產能限制，預期於X2年2月1日前僅能再生產並交付10單位產品，其餘10單位須至X2年3月才能完成生產。關於此合約於X1年12月31日之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)若甲公司預期將延遲交付剩餘之10單位產品，由於整體合約仍可獲利$500，故X1年底不應認列負債準備 (B)若甲公司預期將延遲交付剩餘之10單位產品，由於將及時交貨的10單位產品仍可獲利，僅延遲交付的10單位產品每單位損失$40，故X1年底應認列負債準備$400 (C)若甲公司預期將延遲交付剩餘之10單位產品，由於尚未交貨之20單位產品預期可獲經濟效益$1,500，不可避免成本$1,800，故X1年底應認列負債準備$300 (D)若甲公司預期將以每單位$95向同業調貨10單位以準時交付20單位產品予客戶，X1年底仍應認列負債準備$50。[110外交四等]
X1/12/31交付80單位。X2/2/1交付10單位。X2年3月完成10單位，延遲交貨，單位售價$50。
預期可獲經濟效益=$100×10+$50×10=$1,500
不可避免成本=$90×20=$1,800
X1年底應認列負債準備=$1,800-$1,500=$300
08.甲電信公司推出平板上網吃到飽之方案，合約明定需綁約36個月，每月之月租費$1,000(月底支付)，可享吃到飽之上網服務。此外，客戶於簽約時可以支付$4,000之對價取得平板一台。已知市場上該平板空機之單獨售價為$6,800(該平板之每台成本為$5,000)，綁約36個月之吃到飽上網合約之單獨售價為$43,200。假設折扣係與每一個履約義務均相關。某客戶於X1年1月初支付現金$4,000，加入此方案。
【D】08-1.關於甲電信公司與客戶簽約當日應作之會計處理，下列敘述何者正確？(假設不存在重大財務組成部分) (A)認列收入$6,800 (B)認列合約負債$4,000 (C)認列收入$4,000 (D)認列收入$5,440。
合約交易價格=$1,000×36+$4,000=$40,000
認列收入=$40,000×$6,800/($6,800+$43,200)=$5,440
【D】08-2.承前題，假設某客戶於繳交二年(24期)月租費後，旋即依合約規定繳交違約金$5,000而與甲電信公司終止合約，請問此違約金對甲公司X2年財務報表之影響為 (A)資產增加$5,000 (B)負債減少$11,520 (C)淨利增加$11,520 (D)權益增加$4,520。
每月認列=($5,440-$4,000)÷36=$40
權益增加=$5,000-$40×(36-24)=$4,520
【C】08-3.承前題，請問客戶於第一個月底繳交月租費$1,000時對甲電信公司之影響為 (A)收入增加$1,000 (B)合約負債增加$1,000 (C)收入增加$960 (D)收入增加$40。[110地方三等]
收入增加=$1,000-$40=$960
【B】09.甲公司X0年5月1日向供應商乙公司簽訂購買承諾合約，約定在1年後購買稻米10,000公斤，每公斤$45。甲公司在轉售稻米時，每公斤均得以市價加計毛利$5售出。X0年底每公斤市價下跌到$34。試問X0年底甲公司關於該合約須認列損失？ (A)$0 (B)$60,000 (C)$110,000 (D)$150,000。[110地方三等]
認列損失=($45-$5-$34)×10,000=$60,000
【C】10.X1年8月1日甲公司與乙公司簽訂不可取消購貨合約，甲公司須於X4年8月1日前以每單位$20，向乙公司進貨10,000單位。另外，甲公司可於到期前任何時點取消該合約，唯須支付罰金$50,000。甲公司會計期間採曆年制，並評估X1年底、X2年底及X3年底該商品每單位之售價分別為$18、$14及$16，試問，甲公司X3年度因上述合約應認列多少相關損益？ (A)損失$20,000 (B)損失$40,000 (C)利益$10,000 (D)利益$20,000。[110身心三等]
利益=$50,000-($20-$16)×10,000=$10,000
【A】11.甲公司12月舉行買2千送5百的年終感恩促銷活動，顧客於該月購買商品每滿2千就獲得5百元之折價券一張，可於下月購物時直接折抵現金，公司估計折價券之使用率達70%。請問公司此項促銷活動對毛利率與營業利益率之可能產生影響方向為何？ (A)毛利率下降、營業利益率下降 (B)毛利率上升、營業利益率上升 (C)毛利率不變、營業利益率上升 (D)毛利率上升、營業利益率不變。[110身心三等]
銷貨成本不變，但折價$500，使銷貨收入減少，毛利率及營業利益率均下降。
【B】12.某超商於12月推出年菜預購促銷活動，如果客戶於12月底前預購明年2月5日出貨之年菜組$2,000，於預購時即可以$50特價購買原價$200之現煮特級咖啡一杯。某客戶於12月25日支付現金$2,050預購年菜一組並購買咖啡一杯。請問該超商對此項交易應於12月25日認列之收入為若干？(答案四捨五入至元) (A)$50 (B)$186 (C)$200 (D)$2,050。[110身心四等]
年菜咖啡原價=$2,000+$200=$2,200
認列收入=$2,050×$200/$2,200=$186
【C】13.甲公司於X1年12月與乙公司簽訂不可取消之購買承諾，約定在X2年1月31日前向乙公司購買原料10,000單位，每單位$30。該項原料至X1年底市價跌至每單位$29，該原料每單位加工後可製成一單位製成品，估計至完工每單位尚需投入加工成本$10，每單位製成品估計淨售價為$45。甲公司於X2年1月25日收到向乙公司購買之原料，約定於1月31日付款，1月25日當天該原料每單位市價為$27，甲公司估計至完工每單位原料需投入之加工成本不變，但每單位製成品估計淨售價跌至$38。則相關之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)X1年底應認列購買承諾損失$10,000 (B)X2年1月25日存貨應以$270,000認列，並認列應付帳款$300,000 (C)X2年1月25日存貨應以$280,000認列，並認列購買承諾損失$20,000 (D)X2年1月25日存貨應以$270,000認列，並認列購買承諾損失$20,000。[110原民四等]
X1年底履行合約成本=$30×10,000=$300,000
淨變現價值=($45-$10)×10,000=$350,000
不須認列進貨合約損失
X2/1/25淨變現價值=($38-$10)×10,000=$280,000
認列購買承諾損失=$300,000-$280,000=$20,000
【D】14.下列關於取得客戶合約之增額成本敘述，何者錯誤？ (A)取得合約之增額成本係企業為取得客戶合約所發生且若未取得該合約則不會發生之成本 (B)企業若預期可回收其取得客戶合約之增額成本，企業應將該等成本認列為資產 (C)取得客戶合約之增額成本所認列之資產須攤銷並評估減損 (D)作為一實務權宜作法，對於取得合約之增額成本認列之資產，企業可將取得合約之增額成本於發生時認列為費用。[110高考三級]
(D)認列為資產後，其攤銷期間在一年以內者，則可於發生時，直接當作費用。
【A】15.甲公司接受乙公司之委託，代為生產1萬件印上乙公司商標之產品，該產品專屬於乙公司。甲公司於本月已全部生產完成隨時可交貨，於生產完成時，該存貨之控制權已移轉至乙公司，乙公司於實際通知出貨時付款。然而因為乙公司為節省倉儲空間以及降低未來出貨之運費，於合約中約定該產品生產完成時仍放置甲公司倉庫中，待接獲乙公司通知後，甲公司於2天內負責直接出貨至乙公司所指定客戶之處所。甲公司對此項合約，應如何認列銷貨收入？ (A)於生產完成時即可認列全數銷貨收入 (B)於生產完成時不可認列銷貨收入，待全數出貨完畢後始可認列收入 (C)於生產完成時不可認列銷貨收入，隨著實際出貨之進度，陸續認列收入 (D)於生產完成時不可認列銷貨收入，待實際出貨且經乙公司通知獲得其客戶確認後，始可認列收入。[110會計師中會]
甲公司於生產完成時，存貨之控制權已移轉至乙公司，即可認列銷貨收入。
【C】16.某旅行社之客戶以每張6千元購入4張機票，航空公司向旅行社收取每張機票5千元。旅行社於出售時應認列之收入金額為4千元或2萬4千元？ (A)4千元 (B)2萬4千元 (C)資訊不足，無法判斷 (D)客戶搭機時始得認列收入。[110會計師中會]
無法判斷主理人或代理人。
【C】17.甲航空公司(下稱甲公司)為規避用油成本波動及確保油源，與乙石油公司(下稱乙公司)於X1年初簽訂雙方均不可取消之購貨合約，約定下半年(X1年7月起)，以每桶10萬元自乙公司採購100萬桶航空用油。但因出現新冠肺炎(COVID-19)疫情，及產油國間惡性競爭大量增產，導致石油市場供需嚴重失衡，於X1年3月底每桶航空用油公允價值跌至7萬元，每桶生產成本則為8萬元，亦即生產石油已經出現成本高於公允價值。甲、乙公司均為上市公司需編製第一季期中報表，針對此合約於X1年3月底，應有之會計處理為何？ (A)甲公司應認列進貨合約損失，乙公司應認列銷貨合約利益 (B)甲公司應認列進貨合約損失，乙公司應認列銷貨合約損失 (C)僅甲公司應認列進貨合約損失，乙公司無需認列相關損益 (D)甲、乙公司均僅需附註揭露合約事實，無需認列相關損益。[110會計師中會]
雙方簽訂不可取消之購貨合約，甲公司應認列進貨合約損失，乙公司不受市場價格影響，不需認列相關損益。
【D】18.有關客戶合約之收入，下列3項敘述正確的有幾項？⑴企業已自客戶收取對價而須移轉商品或勞務予客戶之義務為合約負債。⑵若合約中承諾之對價包括變動金額，企業應估計其移轉所承諾之商品或勞務予客戶以換得有權取得之對價金額。⑶企業應以相對單獨售價為基礎，將交易價格分攤至合約中辨認出之每一履約義務 (A)0項 (B)1項 (C)2項 (D)3項。[110薦任]
⑴合約負債：企業因已自客戶收取(或已可自客戶收取)對價而須移轉商品或勞務予客戶之義務。
⑵企業應以能夠描述移轉對客戶承諾之商品或勞務而換得預期有權取得對價之方式認列收入。
⑶履約義務：客戶合約中對客戶移轉下列兩者之一之承諾：(a)可區分之單一商品或勞務(或一組商品或勞務)；或(b)幾乎相同且移轉予客戶之型態相同之一系列可區分商品或勞務。
【D】19.甲公司X2年1月1日訂有顧客忠誠計畫，約定顧客每消費$1,000可獲贈1點獎勵積點，每1點可用於未來消費時折抵$100。X2年1月31日顧客消費$30,000,000，獲得24,000點。甲公司預估顧客將兌換18,000點，X2年實際兌換12,000點，則甲公司X2年應認列銷貨收入為何？ (A)$28,325,581 (B)$29,272,727 (C)$29,302,326 (D)$29,441,860。[111身心三等]
每一點單獨售價=$100×$18,000/$24,000=$75
消費$30,000,000，應發30,000點，實發24,000點($24,000,000)，有6,000點($6,000,000)消費未滿$1,000
銷貨收入=$24,000,000×$1,000/($1,000+$75)+$6,000,000=$28,325,581
折抵點數=$24,000,000×$75/($1,000+$75)=$1,674,419
實際兌換銷貨收入=$1,674,419×12,000/18,000=$1,116,279
X2年應認列銷貨收入=$28,325,581+$1,116,279=$29,441,860
【A】20.甲公司為一家麵包生產廠商，於20X1年中簽訂以每公噸$15,000之價格購買50公噸小麥的遠期合約，該遠期合約將以小麥實體交割，即此合約不視為衍生性金融工具。20X1年底，小麥市場價格跌至每公噸$13,000，惟甲公司評估後預期該遠期合約交割之小麥所製作之麵包的預期經濟效益超過合約的不可避免之成本，無法屬於虧損性合約。以下敘述何者正確？ (A)20X1年底無須認列負債準備 (B)交割小麥之所有權的風險及報酬移轉時，應以每公噸$13,000衡量其成本 (C)20X1年底依據預期經濟效益之金額認列或有資產 (D)20X2年交割小麥時認列$100,000之損失。[111會計師中會]
(A)預期經濟效益超過合約的不可避免之成本，無法屬於虧損性合約，無須認列負債準備。
(B)(D)實體交割。(C)不可認列或有資產。
【C】21.甲公司於X2年7月1日獲得政府對某個4年期專案計畫的補助款$60,000,000，該數額占整個專案計畫支出之50%。甲公司於X2年及X3年執行該專案累計已投入專案活動之支出為$90,000,000。X3年底甲公司因未符合附帶條件而遭要求退還全部之政府補助款，試問此退還事件對甲公司X3年稅前淨利的影響為何？ (A)無影響 (B)減少$22,500,000 (C)減少$45,000,000 (D)減少$60,000,000。[112地方三等中會]
計畫總成本=$60,000,000÷50%=$120,000,000
X3年底進度=$90,000,000÷$120,000,000=75%
政府補助之利益=$60,000,000×75%=$45,000,000
借：遞延政府補助之利益$15,000,000 ($60,000,000-$45,000,000)
計畫支出 45,000,000
貸：現 金 $60,000,000
【D】22.甲公司與乙公司簽訂不可取消之銷貨合約，約定於X1年10月1日至X2年3月31日間，以每單位$22的價格銷售80,000單位商品給乙公司。甲公司於X1年度已銷售30,000單位。X1年底甲公司庫存商品數量為40,000單位，每單位成本為$19，當日之單位重置成本為$20。該商品於銷售給乙公司時，甲公司尚需負擔之銷售費用為售價的15%，試問甲公司於X1年底應認列與此銷貨合約有關的費損金額為何？ (A)$0 (B)$12,000 (C)$15,000
(D)$25,000。[112地方三等中會]
淨變現價值=$22×(1-15%)=$18.7
存貨跌價損失=($19-$18.7)×40,000=$12,000
重置損失=($20-$18.7)×(80,000-30,000-40,000)=$13,000
銷貨合約損失=$12,000+$13,000=$25,000
【D】23.甲公司於X1年12月15日現銷$100,000商品一批給客戶，商品成本為$60,000。由於該商品係剛導入市場之全新產品，因此甲公司依商業慣例提供客戶不滿意30天內無條件退貨的銷售政策，出售時因無銷售類似商品經驗，故無法合理估計退貨比例。客戶於X2年1月15日實際退貨$4,000，所退回之商品仍可以高於原帳面金額出售。試問，甲公司X1年底因上述交易應認列的流動負債金額為多少？ (A)$0 (B)$4,000 (C)$60,000 (D)$100,000。[112身心四等]
提供客戶不滿意30天內無條件退貨的銷售政策，應認列$100,000的流動負債金額 。
【B】24.甲公司於X1年12月5日與乙客戶簽訂不可取消銷貨合約，以每件價格$18銷售商品15,000件，約定於X2年1月20日交貨，預估每件商品交貨予乙客戶約需銷售費用$3。X1年12月31日，甲公司盤點存貨共有20,000件，每件成本$16。甲公司在X1年底出售該商品給其他客戶之價格每件為$20，銷售費用為售價的10%。X1年底，甲公司期末存貨之淨變現價值為多少？ (A)$305,000 (B)$315,000 (C)$320,000
(D)$360,000。[112高考三級]
15,000件淨變現價值=$18-$3=$15
5,000件淨變現價值=$20×(1-10%)=$18
期末存貨淨變現價值=$15×15,000+$18×5,000=$315,000
【B】25.甲便利超商實施集滿10點可換1個贈品公仔的促銷活動，顧客每消費$90，贈送兌換點數1點，未滿$90則不給予點數，該贈品公仔的單獨售價為$100，不單獨銷售，僅供集點兌換，甲便利超商估計兌換點數的比例為80%。甲便利超商111年5月份的營業收入為$1,000,000，共計發給顧客點數為10,000點，試問有關該便利超商111年5月份的會計處理，下列敘述何者正確？(計算過程四捨五入至個位數) (A)貸記：銷貨收入$1,000,000 (B)貸記：銷貨收入$926,531 (C)貸記：銷貨收入$918,367 (D)貸記：合約負債－兌換點數$80,000。[112高考三級中會]
發放點數部分=$90×10,000=$900,000
合約負債=$100×10,000/10×80%=$80,000
借：現 金 $1,000,000
貸：銷貨收入 $926,531
合約負債－兌換點數 73,469 [$80,000×$900,000/($900,000+$80,000)]
【D】26.下列關於收入與利益之敘述，何者錯誤？ (A)就經濟效益之增加而言，收入與利益並無不同 (B)利益通常以減除相關費損後之淨額表達 (C)利益包括未實現之外幣兌換利益 (D)若收入符合與交易有關之經濟效益很有可能流向企業，或收入金額能可靠衡量時，可認列該收入。[112普考]
財務會計準則公報第32號「收入認列之會計處理準則」第27段之所有情況時認列銷貨收入：1.企業將商品之顯著風險及報酬移轉予買方。2.企業對於已經出售之商品既不持續參與管理，亦未維持其有效控制。3.收入金額能可靠衡量。4.與交易有關之經濟效益很有可能流向企業。5.與交易相關之已發生及將發生之成本能可靠衡量。
【C】27.甲公司經公開提案比稿競爭於20X1年底取得乙客戶之A產品廣告合約。甲公司於20X1年為取得該合約發生下列成本：A產品目標市場調查成本$500,000，提案資料印製成本$200,000與因取得合約而給付介紹人之佣金成本$100,000。若該等成本均預期得20X2年完成該合約後自收取之合約對價中回收，前述成本對甲公司20X1年本期淨利之影響數為(不考慮所得稅影響) (A)$0 (B)$(500,000) (C)$(700,000)
(D)$(800,000)。[112會計師中會]
本期淨利影響數減少=$500,000+$200,000=$700,000(費損)
因取得合約而給付介紹人之佣金成本$100,000，列為資產，依合約年限攤銷。若合約年限在一年以內，則於發生時列為費損。
【C】28.甲公司與乙公司於X1年初訂定銷售合約，約定於6個月內，甲公司以每單位$2,000銷售1,000單位商品給乙公司，讓乙公司於市場零售。因為乙公司於進貨500單位後，發現此產品市場需求度比預期高，故於2個月後跟甲公司協商修改合約，雙方同意乙公司以每單位$1,800再追加訂購500單位，該單位價格$1,800並未反映該合約單獨售價，但因為考量乙公司為長期客戶且前次合約已經以每單位$2,000訂購1,000單位，因此對此次追加的500單位在價格上願意做些讓步。修改合約後，於3月份甲公司依合約交貨500單位給乙公司。針對此合約，甲公司於3月份應認列收入為若干？(甲公司存貨採先進先出法) (A)$1,000,000 (B)$975,000
(C)$950,000 (D)$900,000。[112會計師中會]
題目中，未反映該合約單獨售價，視為原合約之更改。未提及商品不可區分，視為商品可區分。
原合約未履約500單位，新合約500單位
平均單位售價=($2,000×500+$1,800×500)÷(500+500)=$1,900
認列收入=$1,900×500=$950,000
【B】29.甲健身公司收費採會員制，每位會員於入會時需先繳納不可退回之入會費$3,600，然後每月初再繳納月費$600後，該月即可無限制使用健身器材，若某月未繳納月費則其會員資格立即取消且不可恢復。假設X5年初有1位會員加入，至X6年底仍持續繳交月費，甲公司根據過去經驗，預估每位會員平均持續繳納月費達3年。甲公司對該位會員於X6年度應認列之收入為何？ (A)$7,200 (B)$8,400 (C)$9,000
(D)$10,800。[112會計師中會]
認列收入=$3,600÷3+$600×12=$8,400
【A】30.某量販店推出滿2千送2百的活動，如果客戶單筆消費滿2千元以上，結帳時即印出當次消費金額10%之現金抵用券，客戶於次月15日前再消費時，即可折抵消費之現金，逾期失效。依過去經驗，有80%抵用券會被客戶如期使用。該量販店當月單筆銷售金額滿2千者共計5千萬元，故共列印出5百萬元抵用券給客戶。下列敘述何者正確？ (A)該量販店對當月滿2千元之銷貨收入僅能認列收入4,630萬元 (B)該量販店對當月滿2千元之銷貨收入應認列5,000萬元，但需另認列銷售費用500萬元 (C)該量販店對當月滿2千元之銷貨收入應認列5,000萬元，但無需認列銷售費用，等待次月客戶實際折抵時，作為次月銷貨收入之減少 (D)不論次月客戶對現金抵用券實際使用是否等於500萬元，均不會影響次月之淨利數字。[112會計師中會]
抵用券公允價值=500萬×80%=400萬
借：現 金$50,000,000
貸：銷貨收入$46,300,000 [5,000萬×5,000萬/(5,000萬+400萬)]
合約負債 3,700,000 [5,000萬×400萬/(5,000萬+400萬)]
【A】31.下列有關「IFRS 15客戶合約之收入」之敘述何者錯誤？ (A)不可隨時間逐步認列收入 (B)企業能辨認每一方對將移轉之商品或勞務之權利 (C)合約之各方已經以書面、口頭或依其他商業實務慣例核准該合約，且已承諾履行各自之義務 (D)客戶可自該商品或勞務本身或連同客戶輕易可得之其他資源獲益(亦即該商品或勞務能被區分)。[113地方四等]
適用IFRS 15之客戶合約須符合以下所有條件：
(a)合約之各方已經以書面、口頭或依其他商業實務慣例核准該合約，且已承諾履行各自之義務；
(b)企業能辨認每一方對將移轉之商品或勞務之權利；
(c)企業對將移轉之商品或勞務能辨認付款條件。
(d)該合約具商業實質(亦即，因該合約而預期企業未來現金流量之風險、時點或金額會改變)；及
(e)企業移轉商品或勞務予客戶以換得有權取得之對價，很有可能將收取。
【D】32.寶島文具公司於X9年9月1日將300本筆記本委託東風文具店代銷，約定銷售期間為3個月。每本筆記本的售價設定為$100，成本為$70，合約中明確規定東風文具店每銷售一本筆記本將獲得$5的佣金。代銷期間內，東風文具店共銷出200本，寶島文具公司於X9年12月31日收回未售出的筆記本和書款，並結算支付給東風文具店的佣金。根據此情況，試問寶島文具公司於X9年9月1日應認列的銷貨收入為 (A)$20,000 (B)$19,000 (C)$1,000
(D)$0。[113身心三等]
承銷人將商品銷售給第三人時，寄銷人才能認列銷貨收入。
X9/9/1寄銷人將商品發交且委託承銷人代為銷售，並未完成交易，故銷貨收入為$0。
【C】33.有關IFRS15規定企業與客戶訂定合約認列收入之必要條件，下列何者錯誤？ (A)企業能辨別每一方對將移轉之商品或勞務的權利 (B)企業對移轉之商品或勞務能辨認付款條件 (C)企業可能可以收取因移轉商品或勞務給客戶而有權取得之對價金額 (D)企業將因合約之執行而改變未來現金流量之風險、時點或金額，亦即合約具商業實質。[113會計師中會]
(C)企業「很有可能」可以收取因移轉商品或勞務給客戶而有權取得之對價金額。
【綜合題】
【高考三級中會110-1】請針對下列獨立交易，決定收入認列之金額：
(一)甲公司為一提供客戶資產管理服務之金融機構，20X2/1/1與乙客戶簽定五年期之合約，明訂管理費依每季季底管理資產價值之1.5%收取；另在合約結束時，若資產報酬高於大盤報酬時，則可收取額外20%之績效獎金。甲公司將提供乙客戶之服務視為單一履約義務，合約開始時甲公司判定管理費及績效奬金均受公司不可控制之因素影響，且績效獎金可能的金額及其範圍相當大。20X2/3/31，乙客戶受管理資產之金額為$5,000,000，甲公司資產管理為乙客戶帶來之報酬為$350,000，大盤報酬為$300,000。試問甲公司20X2/3/31可認列之收入金額？
IFRS 15公報第57段，對價金額受企業無法控制之因素影響者，不計入變動對價。
20X2/3/31認列管理費收入=$5,000,000×1.5%=$75,000
(二)乙公司在20X3/1/1與丁公司簽訂供貨合約，以每單位$800提供充電器給丁公司，且合約明訂若丁公司在年度內累積訂購超過5,000單位，每單位售價將追溯降至$600。20X3/3/31，丁公司共訂購500單位充電器，乙公司估計本年度丁公司訂貨數量不會超過5,000單位。20X3第二季，丁公司併購一競爭對手，並在20X3/6/30額外訂購2,000單位充電器，基於新事證，乙公司認定丁公司本年度訂購量將會超過5,000單位。試問乙公司20X3/3/31及20X3/6/30可認列之收入金額？
20X3/3/31認列收入=$800×500=$400,000
20X3/6/30認列收入=$600×2,000-($800-$600)×500=$1,100,000
(三)丙公司20X1/5/1銷售商品給1,000位顧客，每一銷售合約均以$500之價格銷售公司產品並收取現金。公司營業慣例允許客戶在30天內返還未使用的商品並獲全額退費。丙公司將1,000位客戶的合約合併為單一合約。丙公司銷售此一商品多年，依過去的經驗，丙公司認為約有98%的客戶會在30天內退回產品。試問丙公司在20X1/5/1可認列之收入金額？
20X1/5/1認列收入=$500×1,000×(1-98%)=$10,000
【會計師中會110-4】甲公司銷售某機器設備，每部設備之交易方式有三種：
方案A：客戶支付現金$5,000,000立即交貨。
方案B：客戶於交貨前2年先預支貨款$4,132,231，2年後甲公司交付設備。
方案C：設備於出售滿1年之日，客戶每年付款$2,881,000，支付2期。
(註：方案B及方案C之隱含利率均為10%。)
今有乙客戶於X1年1月1日選擇採方案B向甲公司購買設備一部，另有丙客戶於同日選擇以方案C向甲公司購買設備一部，並於當日取得設備之控制。是日各公司之單獨財務融資交易利率分別為甲公司6%、乙客戶8%、丙客戶12%。
試作：請分別依據不同交易對象(乙客戶與丙客戶)，為甲公司作下列日期應有之分錄：X1年1月1日、12月31日，以及X2年12月31日。
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乙公司 方案B |
X1/1/1 |
借：現 金$4,132,231 貸：合約負債$4,231,231 |
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X1/12/31 |
借：利息費用$247,934 ($4,132,231×6%) 貸：合約負債$247,934 |
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X2/12/31 |
借：利息費用$262,810 [($4,132,231+$247,934)×6%] 貸：合約負債$262,810 借：合約負債$4,642,975 ($4,132,231+$247,934+$262,810) 貸：銷貨收入$4,642,975 |
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丙公司 方案C |
X1/1/1 |
12%，2期，年金現值1.690051 借：應收分期款$4,869,037 ($2,881,000×1.690051) |
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X1/12/31 |
借：現 金$2,881,000 利息收入 584,284 ($4,869,037×12%) |
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X2/12/31 |
借：現 金$2,881,000 貸：應收分期款$2,572,321 利息收入 308,679 [($4,869,037-$2,296,716)×12%] |
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