會計21-05建造合約收入及費用－公職試題

【選擇題】

【A】01.甲公司採用完工百分比法認列長期工程收入，2019年甲公司開始著手一項合約總價$73,500,000的建築合約，該合約估計於2020年完成，下列訊息是此工程2019年的會計紀錄：請款$23,100,000實際發生成本22,050,000收款14,400,000估計尚需投入成本44,100,000請問甲公司在2019年應為該合約認列多少毛利？ (A)$2,450,000 (B)$3,675,000 (C)$4,900,000 (D)$7,350,000。[108地方三等]

完工比例=$22,050,000÷($22,050,000+$44,100,000)=33.33%

工程收入=$73,500,000×33.33%=$24,500,000

工程毛利=$24,500,000-$22,050,000=$2,450,000

 

【D】02.甲公司於X1年初承包一橋樑工程，預估於X3年底完工，工程總價$7,820,000，其餘相關資料如下：

	X1年度	X2年度	X3年度
每年實際投入工程成本	$1,479,000	$3,621,000	$1,360,000
估計至完工尚須投入成本	5,916,000	3,400,000	–
請款金額	？	3,400,000	？
實際收款金額	969,000	？	3,621,000
年底合約資產餘額	？	$584,800	？

甲公司按投入成本占總成本之比例衡量該工程之完成程度，並按完工程度請款，則X1年之請款金額應為 (A)$1,564,000 (B)$1,383,800 (C)$1,251,200 (D)$707,200。[109地方三等]

X1年完工比例=$1,479,000÷($1,479,000+$5,916,000)=20%

X1年工程收入=$7,820,000×20%=$1,564,000

X2年完工比例=($1,479,000+$3,621,000)÷($1,479,000+$3,621,000+$3,400,000)=60%

X2年工程收入=$7,820,000×60%-$1,564,000=$3,128,000

X1年請款金額=$1,564,000+$3,128,000-$3,400,000-$584,800=$707,200

 

【A】03.甲公司於X6年承接建造合約，並判定合約履約義務為隨時間經過逐步滿足，合約總價為$1,500,000，甲公司以成本比例衡量完成程度。截至X6年底完成程度為60%，並已認列該建造合約利潤$75,000。X7年度發生工程成本$375,000，估計完工尚需投入成本$400,000，若截至X7年底甲公司已依約請款$500,000，並收訖80%，則X7年底有關該建造合約應列報之合約資產為何？ (A)$625,000 (B)$725,000 (C)$1,100,000 (D)$1,125,000。[109高考三級中會]

X6年合約利潤=($1,500,000-工程總成本)×60%=$75,000，工程總成本=$1,375,000

X6年投入成本=$1,375,000×60%=$825,000

X7年累計完工比例=($825,000+$375,000)÷($825,000+$375.000+$400,000)=75%

X7年底合約資產=$1,500,000×75%-$500,000=$625,000

 

【D】04.甲公司於20X1年初以$500,000承包為期三年之工程合約，經評估該合約係隨時間逐步滿足之單一履約義務且以實體完成比例為基礎之產出法衡量該合約之完成程度係屬適當。甲公司20X1年為該合約發生履行合約之成本$200,000，且20X1年底估計未來尚需投入成本$200,000始能完成該合約，該合約20X1年之完成程度為30%。甲公司20X2年為該合約發生履行合約之成本$100,000，且20X2年底估計未來尚需投入成本$300,000始能完成該合約。若該合約20X2年之完成程度為80%，且甲公司亦得於20X2年底選擇支付罰款$400,000以終止該合約，甲公司為該合約應認列計入20X2年本期淨利之費損總金額為多少？(不考慮重大財務組成部分與所得稅之影響) (A)$100,000 (B)$140,000 (C)$200,000 (D)$300,000。[109會計師中會]

20X1年	估計總成本=$200,000+$200,000=$400,000 估計總利益=$500,000-$400,000=$100,000 本期認列收入=$500,000×30%=$150,000 本期認列費損=本期投入成本=$200,000 本期認列損失=$150,000-$200,000=-$50,000
20X2年	估計總成本=$200,000+$100,000+$300,000=$600,000 估計總損失=$500,000-$600,000=-$100,000 本期認列收入=本期認列總收入-前期認列收入=$500,000×80%-$150,000=$250,000 本期認列損失=本期認列總損失-前期認列損失=-$100,000-(-$50,000)=-$50,000 本期認列費損=$250,000-(-$50,000)=$300,000

 

【A】05.甲公司採用完工百分比法認列長期工程合約收入，2019年甲公司開始著手一項$73,500,000的建築合約，該合約於2020年完成，以下資訊摘自甲公司2019年會計記錄：

(1)請款金額　　　　　$23,100,000

(2)本年度投入成本　　 22,050,000

(3)收款金額　　　　　 14,400,000

(4)至完工尚需投入成本 44,100,000

請問甲公司在2019年應為該合約認列多少毛利？ (A)$2,450,000 (B)$3,675,000 (C)$4,900,000 (D)$7,350,000。[109鐵路三級中會]

完工比例=$22,050,000÷($22,050,000+$44,100,000)=33.33%

認列毛利=$73,500,000×33.33%-$22,050,000=$2,450,000

 

【D】06.甲公司承包一項長期工程合約，採完工百分比法認列，該工程符合隨時間經過滿足之履約義務，甲公司依投入成本衡量該工程之完工比例。該工程於X1年初以合約價格$1,000,000承包，預計三年完成工程，該合約之結果能可靠估計，其相關資料如下：

	X1年度	X2年度	X3年度
實際發生的合約成本	$270,000	$465,000	$165,000
至完工尚須投入成本	$630,000	$315,000

試問甲公司X2年度及X3年度應認列之工程損益為何？[110地方三等中會]

	X2年度	X3年度
(A)	工程損失$20,000	工程利益$30,000
(B)	工程損失$35,000	工程利益$100,000
(C)	工程損失$65,000	工程利益$135,000
(D)	工程損失$80,000	工程利益$150,000

 

	X1年度	X2年度	X3年度
累計已投入成本	270,000	735,000	900,000
總成本	900,000	1,050,000	900,000
完工比例	30%	70%	100%
尚須投入成本	630,000	315,000
尚未認列收入	700,000	300,000
虧損性負債準備	0	(15,000)
收入	300,000	400,000	300,000
成本	(270,000)	(465,000) (15,000)	(165,000) 15,000
利益	30,000	(80,000)	150,000

 

【C】07.乙公司於X2年初承包長期建造合約，其合約義務為隨時間逐步履約者，工程總價為$6,500,000，預計3年完工，且該合約之結果能合理衡量估計。X2年相關資料如下：估計總合約成本$4,500,000、當年投入工程成本$2,520,000、工程進度請款金額$1,900,000與實際收款金額$1,500,000。X3年相關資料如下：估計總合約成本$5,800,000、當年投入工程成本$1,366,000、工程進度請款金額$3,000,000與實際收款金額$2,500,000。若該公司採成本比例法衡量履約義務完成程度，請問乙公司至X3年底關於該合約之累積利潤為何？ (A)$548,000 (B)$375,000 (C)$469,000 (D)$501,000。[110身心三等]

完工比例=($2,520,000+$1,366,000)÷$5,800,000=67%

累積利潤=($6,500,000-$5,800,000)×67%=$469,000

 

【C】08.甲公司於X1年以$1,000,000承包一建造合約，預計3年完工。其合約義務為隨時間經過逐步履約者，該合約之結果無法可靠估計，但各期預期發生的合約成本很有可能回收。有關該工程的相關資料為：X1年度投入工程成本$450,000，並估計至完工尚須投入成本$600,000；X2年度投入工程成本$300,000，並估計至完工尚須投入成本$400,000；X3年度投入工程成本$350,000。請問該工程對甲公司X1年、X2年與X3年本期淨利之影響分別為何？ (A)$0、$0與減少$100,000 (B)減少$50,000、減少$100,000與$0 (C)減少$50,000、減少$100,000與增加$50,000 (D)$0、減少$100,000與$0。[110原民三等]

X1年：估計總成本=$450,000+$600,000=$1,050,000＞合約總價$1,000,000

　　　　虧損性合約$50,000，本期淨利減少$50,000

X2年：估計總成本=$450,000+$300,000+$400,000=$1,150,000＞合約總價$1,000,000

　　　　虧損性合約$150,000，減前期$50,000，認列$100,000，本期淨利減少$100,000

X3年：估計總成本=$450,000+$300,000+$350,000=$1,100,000＞合約總價$1,000,000

　　　　虧損性合約$100,000，減前期$150,000，迴轉$50,000，本期淨利增加$50,000

 

【A】09.戊公司於X1年1月1日與客戶簽訂一項建造合約，合約固定價格為$200,000，此合約預計3年完成。戊公司評估建造合約履約義務之完成程度能合理衡量。3年建造期間的成本資料如下：

	X1年	X2年	X3年
至今已累積成本	$48,000	$120,000	$180,000
估計總合約成本	160,000	240,000	180,000

請問：戊公司X2年度認列之工程利潤(損失)為何？ (A)$(52,000) (B)$(40,000) (C)$(32,000) (D)$(20,000)。[110退役三等中會]

X1年完工比例=$48,000÷$160,000=30%

X2年完工比例=$120,000÷$240,000=50%

毛損=$200,000×(50%-30%)-($120,000-$48,000)=$(32,000)

虧損性合約損失=$200,000×(1-50%)-($240,000-$120,000)=$(20,000)

工程損失=$(32,000)+$(20,000)=$(52,000)

 

【D】10.某資訊顧問公司，於X1年初接獲客戶2年期之資訊安全專案服務，合約包價為1,000萬元，估計總完工成本為600萬元，至X1年底已投入成本300萬元。請問該資訊顧問公司對此專案服務於X1年可能認列收入若干元？甲$0、乙300萬元、丙500萬元 (A)僅丙正確 (B)僅乙、丙可能正確 (C)僅甲、乙可能正確 (D)甲、乙、丙均可能正確。[110高考三級]

成本回收法：

若300萬不能全數回收，甲認列收入$0

若300萬能全數回收，乙認列收入300萬元

完工比例法：1,000×300/600=500，丙認列收入500萬元

 

【A】11.甲公司於20X1年初以$400,000承包為期三年之工程合約，經評估該合約係隨時間逐步滿足之單一履約義務，且以已發生成本占總成本比例為基礎之投入法衡量該合約之完成程度係屬適當。甲公司20X1年為該合約發生履行合約之成本$100,000，且20X1年底估計未來尚需投入成本$100,000始能完成該合約。甲公司20X2年為該合約發生履行合約之成本$300,000，且20X2年底估計未來尚需投入成本$100,000始能完成該合約。若甲公司亦得於20X2年底選擇支付罰款$200,000以終止該合約，甲公司為該合約應認列計入20X2年本期淨利之費損總金額為(不考慮重大財務組成部分與所得稅之影響) (A)$320,000 (B)$300,000 (C)$220,000 (D)$200,000。[111會計師中會]

未來成本=Min($100,000，$200,000)=$100,000

未來收入=$400,000×[1-$400,000/($400,000+$100,000)]=$80,000

費損總金額=$300,000+($100,000-$80,000)=$320,000

 

【D】12.甲公司承造一橋樑工程，合約價格$600,000，工程於X1年開工，X2年完工，相關資料如下：

	X1年度	X2年度
當年度已發生成本	$300,000	$120,000
估計完工前尚需投入之成本	$150,000

若甲公司採用完工百分比法認列收入(以至今完工已發生合約成本占總合約成本比例衡量完成程度)，則X2年應認列的工程利益為(不考慮所得稅影響數) (A)$120,000 (B)$0 (C)$100,000 (D)$80,000。[112外交四等]

X1年度完工比例=$300,000÷($300,000+$150,000)=66.67%

工程收入=$600,000×66.67%=$400,000

工程利益=$400,000-$300,000=$100,000

X2年度工程收入=$600,000-$400,000=$200,000

工程利益=$200,000-$120,000=$80,000

 

【D】13.甲公司X10年初同時承攬乙及丙兩間公司的長期工程合約，預計X11年底前皆可完工，甲公司採用完工百分比法，兩項工程的相關資料如下：乙公司丙公司合約價格$36,000,000$27,000,000X10年已投入工程成本21,600,00012,960,000X10年底估計至完工尚須投入的成本5,400,0008,640,000X10年請款金額16,200,00022,500,000X10年收款金額10,800,00019,800,000在編製甲公司X10年底的財務狀況表時，有關上述兩項合約，流動資產與流動負債餘額之表達，下列何者正確？ (A)流動資產$18,000,000；流動負債$3,600,000 (B)流動資產$14,400,000；流動負債$0 (C)流動資產$53,100,000；流動負債$38,700,000 (D)流動資產$20,700,000；流動負債$6,300,000。[112地方三等中會]

乙公司	完工比例=$21,600,000÷($21,600,000+$5,400,000)=80% 合約資產=$36,000,000×80%-$16,200,000=$12,600,000 應收帳款=$16,200,000-$10,800,000=$5,400,000
丙公司	完工比例=$12,960,000÷($12,960,000+$8,640,000)=60% 合約負債=$22,500,000-$27,000,000×60%=$6,300,000 應收帳款=$22,500,000-$19,800,000=$2,700,000

流動資產=$12,600,000+$5,400,000+$2,700,000=$20,700,000

流動負債=$6,300,000

【B】14.X3年初，理想公司承包一項長期建造工程，履約義務係隨時間逐步滿足。工程總價為$5,600,00，至X3年初為止，累計實際投入之工程成本為$1,200,000，累計請款與收款金額分別為$950,000與$800,000。理想公司對於該項長期工程之損益無法可靠估計，X3年度續投入工程成本$920,000，X3年結束預期很有可能回收之成本總額為$1,900,000，當年度請款及實際收款金額分別為$900,000及$810,000。試問X3年底理想公司帳上合約資產餘額為 (A)$0 (B)$50,000 (C)$240,000 (D)$270,000。[112薦任中會]

合約資產餘額=$1,900,000-$950,000-$900,000=$50,000

 

【綜合題】

【薦任中會110-2】長城公司於X1年初承包一建築工程，預估2年完工，工程總價$1,000,000，合約之結果能可靠估計，採完工比例法。其餘相關資料如下：

	X1年	X2年	X3年
本期發生已完成工作之合約成本	$180,000	$590,000	$200,000
估計尚需投入成本	620,000	330,000
工程進度請款金額	220,000	600,000	180,000
實際收款金額	200,000	500,000	300,000

(一)試作X1年與該合約有關之簡易損益表與部分資產負債表之表達。

完工比例=$180,000÷($180,000+$620,000)=22.5%

簡易損益表

工程收入	$225,000	$1,000,000×22.5%
工程成本	(180,000)
工程損益	$45,000

部分資產負債表

資產
合約資產－流動	$5,000	$225,000-$220,000
應收帳款－流動	20,000	$220,000-$200,000
負債
虧損性合約負債準備－非流動	$0

(二)試作X2年與該合約有關之簡易損益表與部分資產負債表之表達。

完工比例=($180,000+$590,000)÷($180,000+$590,000+$330,000)=70%

簡易損益表

工程收入	$475,000	$1,000,000×(70%-22.5%)
工程成本	(590,000)
工程合約損失	(30,000)	($180,000+$590,000+$330,000-$1,000,000)×(1-70%)
工程損益	$(145,000)

部分資產負債表

資產
合約資產－流動	$0	($5,000+$475,000-$600,000)＜$0
應收帳款－流動	120,000	$20,000+$600,000-$500,000
負債
合約負債－流動	$120,000	$600,000-$5,000-$475,000
虧損性合約負債準備－非流動	30,000

(三)試作X3年與該合約有關之簡易損益表與部分資產負債表之表達。

完工比例=($180,000+$590,000+$200,000)÷($180,000+$590,000+$200,000+$0)=100%

簡易損益表

工程收入	$300,000	$1,000,000×(100%-70%)
工程成本	(200,000)
工程合約迴轉利益	30,000	$0-$30,000
工程損益	$130,000

部分資產負債表

資產
合約資產－流動	$0	$0+$300,000-$120,000-$180,000
應收帳款－流動	0	$120,000+$180,000-$300,000
負債
合約負債－流動	$0
虧損性合約負債準備－非流動	0	($180,000+$590,000+$200,000)＜$1,000,000

 

【關務三等中會110-1-1】甲公司於X1年以$2,800,000承包一工程，該合約之履約義務為隨時間經過逐步滿足，並以成本比例法衡量完成程度。相關資料如下：

	X1年	X2年	X3年
當年實際已發生成本	$540,000	$1,110,000	$978,000
估計尚須投入成本	2,160,000	1,350,000	292,000
工程進度請款金額	400,000	1,700,000	2,300,000

試作：根據上述資料，分別列示甲公司X2年及X3年年底之資產負債表中與該合約相關之會計項目及金額。

	X1年	X2年	X3年
合約總價款(1)	$2,800,000	$2,800,000	$2,800,000
當年實際已發生成本(2)	540,000	1,110,000	978,000
累計實際已發生成本(3)=(3)X1+(2)X2	540,000	1,650,000	2,628,000
估計尚須投入成本(4)	2,160,000	1,350,000	292,000
估計工程成本(5)=(3)+(4)	2,700,000	3,000,000	2,920,000
估計工程損益(6)=(1)-(5)	100,000	(200,000)	(120,000)
完工比例(7)=(3)÷(5)	20%	55%	90%

X2年合約資產(負債)=$2,800,000×55%-$1,700,000=$(160,000)

虧損性合約負債準備=$2,800,000×(1-55%)-$1,350,000=$(90,000)

X3年合約資產(負債)=$2,800,000×90%-$2,300,000=$220,000

虧損性合約負債準備=$2,800,000×(1-90%)-$292,000=$(12,000)

 

【高考三級中會111-2】甲公司於X1年1月1日與乙公司簽訂合約，此合約係指甲公司在乙公司自有土地建造一棟商業大樓，合約價格為$3,000,000，預定4年完工，該項合約並不包含重大財務組成部分。此項合約之相關成本資料如下：

	X1年	X2年	X3年	X4年
本期實際發生之工程成本	$624,000	$720,000	$1,043,000	$800,000
本期發生與未來活動相關之合約成本$13,000(估計)工程成本總額	$2,600,000	$2,800,000	$3,100,000	$3,200,000

X2年度發生與未來活動相關之合約成本$13,000，並非專門為該合約製造之材料，而此材料實際投入工程已於X4年完成，惟此金額並未計入X4年度$800,000工程成本中。

試作：(一)甲公司對於上述合約係以已發生成本為基礎之投入法為履行義務完成程度之適當衡量。在前述衡量基礎下，X2年度「合約資產」增加數、X3年底之「虧損性合約之短期負債準備」餘額及X3年度工程(損失)利潤各為何？(註：工程(損失)利潤為綜合損益表之工程收入扣除工程成本)

※採完工比例法

X1年	完工比例=$624,000÷$2,600,000=24% 合約資產增加=$3,000,000×24%=$720,000
X2年	完工比例=($624,000+$720,000)÷$2,800,000=48% 合約資產增加=$3,000,000×(48%-$24%)$13,000=$733,000
X3年	完工比例=($624,000+$720,000+$1,043,000)÷$3,100,000=77% 合約資產增加=$3,000,000×(77%-48%)=$870,000 虧損性合約之短期負債準備餘額=($3,000,000-$3,100,000)×(1-77%)=$(23,000) 工程損失=$870,000-$1,043,000-$23,000=$196,000
X4年	完工比例=($624,000+$720,000+$1,043,000+$800,000+$13,000)÷$3,200,000=100% 合約資產增加=$3,000,000×(100%-77%)=$690,000

(二)延續子題(一)，甲公司X4年度工程(損失)利潤為何？

工程損失=$690,000-($800,000+$13,000-$23,000)=$(100,000)

(三)甲公司對於上述合約無法以已發生成本為基礎之投入法為履行義務完成程度之衡量，在合約簽訂時，甲公司預期未來各期已發生之合約成本很有可能回收，惟在合約執行時期，甲公司需於各年度評估此項合約是否為總利潤合約。在前述衡量基礎下，X2年度「合約資產」增加數、X3年底之「虧損性合約之短期負債準備」餘額及X3年度工程(損失)利潤各為何？(註：工程(損失)利潤為綜合損益表之工程收入扣除工程成本)

工程收入=$3,000,000-($624,000+$720,000+$1,043,000)=$613,000

工程成本=$3,100,000-($624,000+$720,000+$1,043,000)=$713,000

虧損性合約之短期負債準備餘額=$100,000

工程損失=$613,000-$713,000=$(100,000)

(四)延續子題(三)，甲公司X4年度工程(損失)利潤為何？

工程損失=$690,000-($800,000+$13,000-$23,000)=$(100,000)

 

【關務三等中會111-2】乙公司於X1年初承包一項廠房建造工程，合約承包價為$74,000,000，相關資料如下：

	X1年度	X2年度	X3年度
至本期期末累計實際發生成本	$26,000,000	$54,900,000	$85,000,000
估計尚須發生(投入)成本	39,000,000	25,100,000	0

其中，X2年實際發生成本中有$500,000為購買材料，尚未施工，該材料非為該建造合約所特別訂製，於X3年才投入工程。該項建造合約符合隨時間逐步滿足履約義務之條件，乙公司採用成本投入法以衡量完工百分比。依合約規定，工程如能在3年內完工，業主另給$1,000,000之獎勵金。合約開始時，乙公司估計至少需3.5年才能完工，惟至X2年底，乙公司判斷該項工程高度很有可能在X3年底完工，亦即全部工程可能在3年內完工。而最後工程在X3年12月31日完工。

試作：X2年度至X3年度認列之當期工程收入、當期工程成本(包括補認列損失部分)、當期合約利潤(損失)之金額各為何？(請注意：利潤或損失請標示清楚)

X1年	完工比例=$26,000,000÷($26,000,000+$39,000,000)=40% 工程收入=$74,000,000×40%=$29,600,000 工程成本=$26,000,000 工程利益=$29,600,000-$26,000,000=$3,600,000
X2年	完工比例=($54,900,000-$500,000)÷($54,900,000+$25,100,000)=68% 工程收入=($74,000,000+$1,000,000)×68%-$29,600,000=$21,400,000 補認列損失=($74,000,000+$1,000,000)×(1-68%)-$25,100,000=$(1,100,000) 工程成本=$54,900,000-$500,000-$26,000,000+$1,100,000=$29,500,000 工程損失=$21,400,000-$29,500,000=$(8,100,000)
X3年	完工比例=100% 工程收入=($74,000,000+$1,000,000)×100%-$29,600,000-$21,400,000=$24,000,000 工程成本=$85,000,000-($54,900,000-$500,000)-$1,100,000=$29,500,000 工程損失=$24,000,000-$29,500,000=$(5,500,000)

 

【高考三級112-1】甲公司於X1年1月1日承包總價為$100,000之建造合約。該建造合約之履約義務係隨時間逐步滿足，其他相關資訊如下：

	X1年	X2年	X3年
本期發生已完成工作之合約成本	$30,000	$30,000	$30,000
至今已累積成本	$30,000	$60,000	$90,000
估計總合約成本	$90,000	$120,000	$90,000
工程進度請款金額	$40,000	$30,000	$20,000

若甲公司以下列兩種方法衡量履約義務完成程度：

⑴方法一：至今完工已發生合約成本占估計總合約成本之比例。

⑵方法二：以實體完成程度衡量；至X1年底完成40%、至X2年底完成55%，並於X3年度完成100%。

試作：(一)在前述衡量履約義務方法一下，X1、X2及X3年度之工程利潤(損失)各為若干？X2年底之合約資產或合約負債為若干？

X1年	X2年	X3年
完工百分比=30,000/90,000=1/3	完工百分比=60,000/120,000=1/2	完工百分比=90,000/90,000=1
工程成本30,000 　　材料　　30,000	工程成本30,000 　　材料　　30,000	工程成本　　　　20,000 虧損合約負債準備10,000 　　材料　　　　　　30,000
合約資產33,333① 　　工程收入33,333	合約資產16,667② 　　工程收入16,667	合約資產50,000③ 　　工程收入50,000
應收帳款40,000 　　合約資產33,333 　　合約負債 6,667	應收帳款30,000 　　合約資產16,667 　　合約負債13,333	應收帳款20,000 合約負債20,000 　　合約資產40,000
	工程成本　　　　10,000④ 　　虧損合約負債準備10,000
工程利潤3,333	工程損失23,333	工程利潤30,000
合約資產0	合約資產0	合約資產10,000
合約負債6,667	合約負債20,000	合約負債0

①100,000×1/3=33,333

②100,000×(1/2-1/3)=16,667

③100,000×(1-1/2)=50,000

④(120,000-60,000)-100,000×(1-1/2)=10,000

(二)在前述衡量履約義務方法二下，X2及X3年度之工程利潤(損失)為若干？

方法二：以實體完成程度衡量；至X1年底完成40%、至X2年底完成55%，並於X3年度完成100%。

X1年	X2年	X3年
工程成本30,000 　　材料　　30,000	工程成本30,000 　　材料　　30,000	工程成本　　　　15,000 虧損合約負債準備15,000 　　材料　　　　　　30,000
合約資產40,000① 　　工程收入40,000	合約資產15,000② 　　工程收入15,000	合約資產45,000③ 　　工程收入45,000
應收帳款40,000 　　合約資產40,000	應收帳款30,000 　　合約資產15,000 　　合約負債15,000	應收帳款20,000 合約負債15,000 　　合約資產35,000
	工程成本　　　　15,000④ 　　虧損合約負債準備15,000
工程利潤10,000	工程損失30,000	工程利潤30,000
合約資產0	合約資產0	合約資產10,000
合約負債0	合約負債15,000	合約負債0

①100,000×40%=40,000

②100,000×(55%-40%)=15,000

③100,000×(100%-55%)=45,000

④(120,000-60,000)-100,000×(1-55%)=15,000