會計21-03提供勞務收入－其他試題

【選擇題】

【B】01.甲律師事務所於X1年初接受某訴訟當事人之委任，合約載明如果勝訴將支付律師酬金$5,000,000，如果敗訴則僅支付律師酬金$1,000,000，截至X1年底甲律師事務所為此案件已投入成本$800,000，目前法院尚在審理階段，甲律師事務所無法合理預期勝訴之機率。請問甲律師事務所於X1年度對此委任案件應認列之收入為若干？ (A)$0 (B)$800,000 (C)$1,000,000 (D)$5,000,000。[104高考三級財稅]

無法確定勝訴機率，採成本回收法，取已投入成本與可回收金額較小者，認列收入$800,000。

 

【B】02.甲投信公司於20Xl年7月1日承接某客戶之股票投資服務，合約期間1年，合約包含固定報酬$10,000,000另加計績效獎金。績效獎金係於合約結束日根據委託帳戶於合約期間之投資績效計算，若實際投資績效能超越10%，另發績效獎金$2,000,000。截至20Xl年12月31日，此委託帳戶之投資績效已達12%，故甲投信公司評估在20X2年6月30日合約結束時，實際績效很有可能超越10%。請問甲投信公司對此投資委託服務合約於20Xl年度應認列相關收入若干？ (A)$0 (B)$5,000,000 (C)$6,000,000 (D)$7,000,000。[106會計師中會]

當涉及提供勞務之交易結果能可靠估計時，應參照報導期間結束日交易之完成程度，認列與交易有關之收入。認列收入=$10,000,000×50%=$5,000,000

 

【C】03-1.甲公司於X1年初以$1,200,000承包為期三年之勞務合約，該合約為隨時間逐步滿足之單一履約義務且以已發生成本占總成本比例衡量其完成程度。甲公司X1年發生履行該合約之成本$200,000，且X1年底估計未來尚需投入成本$600,000始能完成該合約。該合約對甲公司X1年本期淨利之影響數為(不考慮重大財務組成部分與所得稅影響) (A)$(200,000) (B)$0 (C)$100,000 (D)$200,000。

 

X1年

X2年

合約價格(1)

$1,200,000

$1,200,000

當年實際投入成本

200,000

500,000

至本期期末累計實際成本(2)=X1+X2

200,000

700,000

估計尚須投入成本(3)

600,000

700,000

估計總成本(4)=(2)+(3)

800,000

1,400,000

估計總損益(5)=(1)-(4)

400,000

(200,000)

完工比例(6)=(2)÷(4)

25%

100%

收入累計數(7)=(1)×(6)

300,000

1,200,000

費用累計數(8)=(4)×(6)

200,000

1,400,000

本期淨利影響數=$300,000-$200,000=$100,000

【C】03-2.承上題，甲公司X2年發生履行該合約之成本$500,000，且X2年底估計未來尚需投入成本$700,000始能完成該合約，或亦得選擇於X2年底支付罰款$800,000以終止該合約。該合約對甲公司X2年本期淨利之影響數為(不考慮重大財務組成部分與所得稅影響) (A)$(600,000) (B)$(500,000) (C)$(300,000) (D)$(100,000)。[107身心三等]

本期淨利影響數=($1,200,000-$1,400,000)-($300,000-$200,000)=$(300,000)

 

【綜合題】

【會計師中會108-3】甲公司於20X1年初與多名客戶簽訂100份單獨合約，共收取現金$1,200,000。每份合約以$12,000提供一年之清潔服務，並約定每一客戶於20X2年初及20X3年初均得再另行支付$12,000續約以繼續獲得一年之清潔服務。因為若該等客戶並未於20X1年初購買清潔服務或於其後中斷購買清潔服務，而另於20X2年初或20X3年初要求甲公司提供當年之清潔服務時，甲公司收取之年度清潔費用將分別為$24,000及$30,000；所以甲公司評估，此明顯優惠之續約價格$12,000使於20X1年初簽訂該等合約之該等客戶具有取得未來清潔服務之重要權利，該等客戶倘未簽訂該等合約則無法取得此重要權利。甲公司決定以預期提供之所有清潔服務所換得之預期收取對價來分攤交易價格，並判定以已發生成本相對於預期總成本為基礎認列收入，能描述對客戶勞務之移轉。甲公司於20X1年初預期每一清潔服務合約之各年估計成本分別為20X1年$4,608，20X2年$8,640及20X3年$12,000。以下為各自獨立之兩種情況：

情況一：甲公司於20X1年初預期20X2年初及20X3年初均各有前一年客戶之80%將選擇續約一年，此預期一直維持不變，且20X2年初及20X3年初之實際客戶續約狀況均如甲公司於20X1年初所預期。

情況二：甲公司於20X1年初預期20X2年初及20X3年初均各有前一年客戶之80%將選擇續約一年，20X2年初之實際客戶續約狀況如甲公司於20X1年初所預期，但甲公司於20X2年底修正預期20X3年初有前一年客戶之60%將選擇續約一年。20X3年初之實際客戶續約狀況如甲公司於20X2年底所預期。

試作：假設每一清潔服務合約各年所發生之實際成本均如甲公司於20X1年初所預期。所有答案須列示計算過程。

(一)就情況一，計算20X1年、20X2年及20X3年應認列之服務收入金額，以及20X1年底及20X2年底之合約負債帳面金額。

預期對價金額=$12,000+$12,000×80%+$12,000×80%×80%=$29,280

 

預期成本

分攤預期對價

認列服務收入

X1年

4,608×100%=4,608

29,280×4,608/19,200=7,027

7,027×100=702,700

X2年

8,640×80%=6,912

29,280×6,912/19,200=10,541

10,541×100=1,054,100

X3年

12,000×80%×80%=7,680

29,280×7,680/19,200=11,712

11,712×100=1,171,200

合計

19,200

29,280

2,928,000

X1年底合約負債=$1,200,000-$702,700=$497,300

X2年底合約負債=$497,300+$12,000×100×80%-$1,054,100=$403,200

(二)就情況二，20X2年及20X3年應認列之服務收入金額，以及20X2年底之合約負債帳面金額。

預期對價金額=$12,000+$12,000×80%+$12,000×80%×60%=$27,360

 

預期成本

分攤預期對價

認列服務收入

X1年

4,608×100%=4,608

27,360×4,608/17,280=7,296

 

X2年

8,640×80%=6,912

27,360×6,912/17,280=10,944

(7,296+10,944)×100-702,700=1,121,300

X3年

12,000×80%×60%=5,760

27,360×5,760/17,280=9,120

9,120×100=912,000

合計

17,280

27,360

 

X1年底合約負債=$1,200,000-$702,700=$497,300

X2年底合約負債=$497,300+$12,000×100×80%-$1,121,300=$336,000

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