會計21-03提供勞務收入－公營試題

【選擇題】

【A】01.聯華電腦公司透過主要零售商銷售的電子設備提供了延長保固的合約。標準合約是三年。聯華電腦X4年出售了平均售價$1,800的210份保固合約。公司X4年與此合約相關花費為$75,000並預期未來將再花費$170,000。今年公司可認列多少與此合約有關之淨利？ (A)$51,000 (B)$208,000 (C)$303,000 (D)$133,000。[110中鋼中會]

每年認列收入=$1,800×210÷3=$126,000

今年認列淨利=$126,000-$75,000=$51,000

 

【綜合題】

【經濟部108-1】得鑫公司於108年初與多名客戶簽訂100份單獨合約，共收取現金$2,400,000，每份合約以$24,000提供1年之維修服務，並約定每一客戶於109年初及110年初均得再另行支付$24,000續約，以繼續獲得1年之維修服務。因為若該等客戶並未於108年初購買維修服務或於其後中斷購買維修服務，而另於109年初或110年初要求得鑫公司提供當年度維修服務時，得鑫公司收取之年度維修費用將分別為$36,000及$40,000，所以得鑫公司評估，此顯著優惠之續約價格$24,000，將使108年初簽訂該合約之該等客戶具有取得未來維修服務之重要權利，該等客戶倘未簽訂該等合約則無法取得此重要權利。得鑫公司決定以預期提供之所有維修服務所換得之預期收取對價來分攤交易價格，並判定已發生成本相對於預期總成本為基礎認列收入。得鑫公司108年初預期每一維修服務合約之各年估計成本分別為108年$9,216，109年$17,280，110年$24,000。以下為各自獨立之情況：

情況一：得鑫公司於108年初預期109年初及110年初均各有前一年客戶之80%選擇續約1年，此預期一直維持不變，且109年初及110年初實際客戶續約狀況均符合得鑫公司於108年初所預期。

情況二：得鑫公司於108年初預期109年初及110年初均各有前一年客戶之80%選擇續約1年，109年初實際客戶續約狀況符合得鑫公司於108年初所預期，但得鑫公司於109年底修正預期，改為110年初有前一年客戶之60%選擇續約1年。110年初實際客戶續約狀況符合得鑫公司於109年底所預期。

試作：假設每一維修服務合約各年所發生之實際成本，皆符合得鑫公司108年初所預期。(計算至整數位，以下四捨五入)

(一)就情況一，計算108年、109年、110年應認列之服務收入金額，及108年底及109年底之合約負債帳面金額。

108~110年總收入=$2,400,000+$2,400,000×80%+$2,400,000×80%×80%=$5,856,000

108~110年總成本=$9,216×100+$17,280×100×80%+$24,000×100×80%×80%=$921,600+$1,382,400+$1,536,000=$3,840,000

108年應認列服務收入=$5,856,000×$921,600/$3,840,000=$1,405,440

109年應認列服務收入=$5,856,000×$1,382,400/$3,840,000=$2,108,160

110年應認列服務收入=$5,856,000×$1,536,000/$3,840,000=$2,342,400

108年合約負債=$2,400,000-$1,405,440=$994,560

109年合約負債=($994,560+$2,400,000×80%)-$2,108,160=$806,400

(二)就情況二，計算109年應認列之服務收入金額，及109年底合約負債帳面金額。

108~110年總收入=$2,400,000+$2,400,000×80%+$2,400,000×80%×60%=$5,472,000

108~110年總成本=$9,216×100+$17,280×100×80%+$24,000×100×80%×60%=$921,600+$1,382,400+$1,152,000=$3,456,000

108年服務收入=$5,472,000×$921,600/$3,456,000=$1,459,200

109年服務收入=$5,472,000×$1,382,400/$3,456,000=$2,188,800

110年服務收入=$5,472,000×$1,152,000/$3,456,000=$1,824,000

109年底修正預期，80%改為60%，則108年應認列服務收入及合約負債，與情況一相同。

109年應認列服務收入=($1,459,200+$2,188,800)-$1,405,440=$2,242,560

109年合約負債=($994,560+$2,400,000×80%)-$2,242,560=$672,000

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會計21-02銷售商品收入－公營試題

【選擇題】 【 C 】 01. 韋中公司於 X4 年初以無息融資協議出售設備 $200,000 予承恩公司，承恩公司將於未來五年每年底支付設備價款 $40,000 。該設備已運送予承恩公司，惟韋中公司為保障到期金額之收現性，尚未移轉該設備之法定所有權。韋中公司於銷售類似設備時，若買方一次付清價款，其售價為 $136,200 ，成本為 $100,000 。試問韋中公司 X4 年初應作之分錄何者有誤？ (A) 認列未實現利息收入 $638,000 (B) 認列應收分期帳款 $200,000 (C) 認列銷貨收入 $200,000 (D) 認列銷貨成本 $100,000 。 [110 中鋼中會 ] 借：應收分期帳款　 $200,000 　　銷貨成本　　　 100,000 　　貸：銷貨收入　　　 $136,200 　　　　未實現利息收入   63,800 　　　　存　　貨　　　 100,000   【綜合題】 【經濟部 107-2 】 請回答下列問題： ( 計算至整數位，以下四捨五入 ) ( 一 ) 鎖隆商旅實施客戶忠誠計畫，參加的會員於住房時每消費 $1,000 給予 2 點，每 1 點可於未來住宿時獲得 $100 的住宿折扣，點數無折抵期限，非會員則不給予點數。鎖隆商旅 107 年度客房收入 ( 現金銷售 ) 為 $50,000,000 ，其中屬會員消費部分為 $44,000,000 ，並發出 75,000 點給會員。鎖隆商旅估計會員持點數兌換比率為 80% ， 107 年計有 40,000 點提出兌換； 108 年又有 18,000 點提出兌換，鎖隆商旅修正其估計兌換率為 84% 。請試作：鎖隆商旅 107 年度及 108 年度有關忠誠點數的發行與兌換分錄。 107 年發行 估計兌換點數 =75,000 × 80%=60,000 估計兌換金額 =$100 × 60,000=$6,000,000 與點數有關收入 =$1,000 × 75,000 ÷ 2=$37,500,000 兌換點數金額 =$37,500,000 × $6,000,000 ÷ ($37,500,000+$6,000,000)=$5,172,414 借：現　　金 50,000,000 　　貸
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國際會計準則第 18 號收入 (IAS18) 財團法人中華民國會計研究發展基金會 國際會計準則翻譯覆審專案委員會 翻譯 勞務之提供 第 20 段 當涉及提供勞務之交易結果能可靠估計時，應參照報導期間結束日交易之完成程度，認列與交易有關之收入。 下列條件完全滿足時，交易結果即能可靠估計： (a) 收入金額能可靠衡量； (b) 與交易有關之經濟效益很有可能流入企業； (c) 報導期間結束日之交易完成程度能可靠衡量；及 (d) 交易已發生之成本及完成交易尚須發生之成本能可靠衡量。 第 21 段 按交易完成程度認列收入之方法通常稱為完工百分比法。根據此法，收入應於勞務提供之會計期間認列。按此基礎認列收入，能對某一期間內勞務活動程度及其績效，提供有用之資訊。國際會計準則第 11 號亦規定以此基礎認列收入。該準則之規定通常適用於涉及提供勞務之交易收入及相關費用之認列。 第 22 段 收入應僅於與交易有關之經濟效益很有可能流入企業時認列。惟當已包含於收入之金額其收現性發生不確定性時，則無法收現之金額或不再很有可能回收之金額，應認列為費用，而非作為原始認列收入金額之調整。 第 23 段 企業與交易之當事人就下列事項達成協議後，通常能作出可靠之估計： (a) 雙方關於提供及收受勞務可行使之權利； (b) 交換之對價； (c) 清償之方式及條款。 企業通常亦需要一個有效之內部財務預算及報導系統。隨著勞務之履行，企業應檢討並於必要時修正收入之估計。需要作此修正並不表示交易結果無法可靠估計。 第 24 段 交易之完成程度可藉由各種不同方法決定。企業應使用能可靠衡量所履行勞務之方法。視交易之性質，這些方法可能包括： (a) 已履行作業之勘測； (b) 至今已履行之勞務占全部應履行勞務之百分比；或 (c) 至今已發生成本占交易估計總成本之比例。僅反映至今已履行勞務之成本，始包括於至今已發生之成本內。僅反映已履行或待履行勞務之成本，始包括於交易之估計總成本內。 按進度付款與自
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