會計21-03提供勞務收入

國際會計準則第18號收入(IAS18)

財團法人中華民國會計研究發展基金會 國際會計準則翻譯覆審專案委員會 翻譯

勞務之提供

第20段

當涉及提供勞務之交易結果能可靠估計時，應參照報導期間結束日交易之完成程度，認列與交易有關之收入。

下列條件完全滿足時，交易結果即能可靠估計：

(a)收入金額能可靠衡量；

(b)與交易有關之經濟效益很有可能流入企業；

(c)報導期間結束日之交易完成程度能可靠衡量；及

(d)交易已發生之成本及完成交易尚須發生之成本能可靠衡量。

第21段

按交易完成程度認列收入之方法通常稱為完工百分比法。根據此法，收入應於勞務提供之會計期間認列。按此基礎認列收入，能對某一期間內勞務活動程度及其績效，提供有用之資訊。國際會計準則第11號亦規定以此基礎認列收入。該準則之規定通常適用於涉及提供勞務之交易收入及相關費用之認列。

第22段

收入應僅於與交易有關之經濟效益很有可能流入企業時認列。惟當已包含於收入之金額其收現性發生不確定性時，則無法收現之金額或不再很有可能回收之金額，應認列為費用，而非作為原始認列收入金額之調整。

第23段

企業與交易之當事人就下列事項達成協議後，通常能作出可靠之估計：

(a)雙方關於提供及收受勞務可行使之權利；

(b)交換之對價；

(c)清償之方式及條款。

企業通常亦需要一個有效之內部財務預算及報導系統。隨著勞務之履行，企業應檢討並於必要時修正收入之估計。需要作此修正並不表示交易結果無法可靠估計。

第24段

交易之完成程度可藉由各種不同方法決定。企業應使用能可靠衡量所履行勞務之方法。視交易之性質，這些方法可能包括：

(a)已履行作業之勘測；

(b)至今已履行之勞務占全部應履行勞務之百分比；或

(c)至今已發生成本占交易估計總成本之比例。僅反映至今已履行勞務之成本，始包括於至今已發生之成本內。僅反映已履行或待履行勞務之成本，始包括於交易之估計總成本內。

按進度付款與自客戶收到之預付款通常無法反映已履行之勞務。

第25段

為實務可行計，若特定期間內須提供不特定量之活動以履行其勞務，除非有證據顯示其他方法較能代表完工程度，否則應於特定期間內按直線基礎認列收入。若某一特定活動遠比其他活動重要時，則收入之認列應延至該重要活動執行時才認列。

第26段

當涉及提供勞務之交易結果無法可靠估計時，應僅在已認列費用之可回收範圍內認列收入。

第27段

於交易之初期階段，交易之結果通常無法可靠估計；惟企業很有可能回收交易之已發生成本。因此，應僅在已發生成本之預期可回收範圍內認列收入。因交易結果無法可靠估計，故不得認列利潤。

第28段

若交易結果無法可靠估計且已發生之成本並非很有可能回收，則不應認列收入，且已發生之成本應認列為費用。若妨礙合約結果可靠估計之不確定性已不存在，則應依第20段而非依第26段之規定認列收入。

留言

張貼留言

這個網誌中的熱門文章

會計21-01收入認列與衡量－公職試題

【選擇題】 【 A 】 01. 甲公司對屬於客戶合約之交易所產生之應收帳款 ( 無重大財務組成部分 ) ，採用簡化作法進行金融資產減損會計處理時，下列敘述何者正確？ (A) 按存續期間預期信用損失認列減損損失 (B) 得簡化僅認列未來 3 個月期間內之預期信用損失認列減損損失 (C) 得選擇採用已發生損失模式認列減損損失 (D) 得選擇使用公允價值選項改按公允價值衡量，但一經使用不得再撤銷。 [109 身心三等 ] 應收帳款、合約資產及應收租賃款之簡化作法，企業應按存續期間預期信用損失認列備抵損失。   【 C 】 02. 甲公司與乙經銷商簽訂不可取消之銷貨合約，約定 X9 年 7 月 1 日至 X10 年 6 月 30 日銷售 A 商品 8,000 件，每件售價 $20 。 X9 年 12 月 31 日，甲公司為履行該合約已備 A 商品 6,000 件，每件單位成本 $22 ，其重置成本為 $24 。 A 商品之銷售費用估計為售價之 10% ，截至 X9 年 12 月 31 日甲公司尚未銷售 A 商品予乙經銷商。試問甲公司在此項交易中， X9 年 12 月 31 日應認列備抵存貨跌價與虧損性合約之短期負債準備金額各為何？ (A)$0 ； $32,000 (B)$12,000 ； $8,000 (C)$24,000 ； $12,000 (D)$36,000 ； $0 。 [109 身心三等 ] 淨變現價值 =$20 × (1-10%)=$18 備抵存貨跌價 =($22-$18) × 6,000=$24,000 短期負債準備 =($24-$18) × (8,000-6,000)=$12,000   【 D 】 03. 太陽公司於 20X5 年 10 月 1 日與其經銷商月亮公司簽訂一項不可取消的長期性銷貨合約，約定自當日起至 20X6 年 11 月 30 日，需銷售某項商品 12,000 件，每件售價 $20 ，給月亮公司。太陽公司至 20X5 年 12 月 31 日止已經供貨 2,000 件給月亮公司。 20X5 年 12 月 31 日太陽公司尚有該存貨庫存 6,000 件。該商品每件成本 $19 ，相關的銷售費用每件約為 $3 ，重置成本為 $22 。試問太陽公司在 20X5 年底有關該合約的處理，下...
閱讀完整內容

會計21-02銷售商品收入－公營試題

【選擇題】 【 C 】 01. 韋中公司於 X4 年初以無息融資協議出售設備 $200,000 予承恩公司，承恩公司將於未來五年每年底支付設備價款 $40,000 。該設備已運送予承恩公司，惟韋中公司為保障到期金額之收現性，尚未移轉該設備之法定所有權。韋中公司於銷售類似設備時，若買方一次付清價款，其售價為 $136,200 ，成本為 $100,000 。試問韋中公司 X4 年初應作之分錄何者有誤？ (A) 認列未實現利息收入 $638,000 (B) 認列應收分期帳款 $200,000 (C) 認列銷貨收入 $200,000 (D) 認列銷貨成本 $100,000 。 [110 中鋼中會 ] 借：應收分期帳款　 $200,000 　　銷貨成本　　　 100,000 　　貸：銷貨收入　　　 $136,200 　　　　未實現利息收入   63,800 　　　　存　　貨　　　 100,000   【綜合題】 【經濟部 107-2 】 請回答下列問題： ( 計算至整數位，以下四捨五入 ) ( 一 ) 鎖隆商旅實施客戶忠誠計畫，參加的會員於住房時每消費 $1,000 給予 2 點，每 1 點可於未來住宿時獲得 $100 的住宿折扣，點數無折抵期限，非會員則不給予點數。鎖隆商旅 107 年度客房收入 ( 現金銷售 ) 為 $50,000,000 ，其中屬會員消費部分為 $44,000,000 ，並發出 75,000 點給會員。鎖隆商旅估計會員持點數兌換比率為 80% ， 107 年計有 40,000 點提出兌換； 108 年又有 18,000 點提出兌換，鎖隆商旅修正其估計兌換率為 84% 。請試作：鎖隆商旅 107 年度及 108 年度有關忠誠點數的發行與兌換分錄。 107 年發行 估計兌換點數 =75,000 × 80%=60,000 估計兌換金額 =$100 × 60,000=$6,000,000 與點數有關收入 =$1,000 × 75,000 ÷ 2=$37,500,000 兌換點數金額 =$37,500,000 × $6,000,000 ÷ ($37,500,000+$6,000,000)=$5,172,414 借：現　　金 50,000,0...
閱讀完整內容

會計21-03提供勞務收入－公職試題

【選擇題】 【 C 】 01. 甲公司與乙公司於 X5 年 1 月 1 日簽訂一年期合約，該合約明定甲公司每月提供清潔服務 4 次給乙公司，而乙公司則於每月月底以其普通股 500 股作為取得甲公司服務之對價。乙公司普通股每股公允價值於 X5 年 1 月 1 日為 $12 ；乙公司普通股於 X5 年 1 月、 2 月、 3 月底之每股公允價值分別為 $13 、 $12 、 $15 。甲公司於 X5 年第一季因該合約而認列之勞務收入為何？ (A)$18,000 (B)$19,500 (C)$20,000 (D)$22,500 。 [109 高考三級 ] 認列勞務收入 =$13 × 500+$12 × 500+$15 × 500=$20,000   【 C 】 02. 甲公司與乙客戶於 X1 年 12 月 1 日簽訂一合約，合約內容如下表所示： 履約義務 分攤交易價格 收款方式 收入認列日 銷售設備 $1,000 提供三個月資訊服務後一次收取 X1 年 12 月 31 日 即日起一年資訊服務 $12,000 ( 每月 $1,000) 簽約時預收一半，餘款第六個月一次收取 隨逐月提供服務認列 試問，甲公司於 X1 年相關財務報表應如何表達上述合約？ (A) 應認列應收帳款 $1,000 (B) 應認列合約資產 $7,000 (C) 應認列合約負債 $4,000 (D) 應認列收入 $1,000 。 [110 身心三等 ]   12 月 1 日 12 月 31 日 銷售設備   借：合約資產 $1,000 　　貸：銷貨收入 $1,000 資訊服務 借：現　　金 $6,000 　　貸：合約負債 $6,000 借：合約負債 $1,000 　　貸：勞務收入 $1,000 (...
閱讀完整內容