會計21-02銷售商品收入－其他試題

【選擇題】

【C】01.A君於X8年3月1日向乙公司訂購數位伴唱機一組，售價$50,000，乙公司於4月2日收到貨款$50,000，5月5日送貨至A君指定地點，並與A君約定5月7日裝機。若數位伴唱機之安裝過程相當簡單，則乙公司應於何時認列銷貨收入？ (A)3月1日 (B)4月2日 (C)5月5日 (D)5月7日。[101退役三等]

因為安裝過程相當簡單，只要買方接受交貨，賣方即可認列銷貨收入。

 

【B】02.甲公司於X6年12月1日將帳面金額$100,000之商品，以$150,000售予乙公司，並約定於X7年3月1日以$180,000買回該商品。若該交易經濟實質為融資交易，但誤按出售交易記錄，則對甲公司X6年財務報表影響為何？(不考慮所得稅影響，甲公司會計年度採曆年制) (A)稅前淨利高估$50,000 (B)資產低估$100,000 (C)負債低估$150,000 (D)權益高估$50,000。[106原民三等中會]

	正確	錯誤
12/1	借：現　　金　　　$150,000 (資產↑) 　　貸：待買回存貨負債$150,000 (負債↑) 借：待買回存貨$100,000 (資產↑) 　　貸：存　　貨　$100,000 (資產↓)	借：現　　金$150,000 (資產↑) 　　貸：銷貨收入$150,000 (權益↑) 借：銷貨成本　$100,000 (權益↓) 　　貸：存　　貨$100,000 (資產↓)
12/31	借：利息費用　　　$10,000 (費損↑) 　　貸：待買回存貨負債$10,000 (負債↑)

(A)利息費用低估=($180,000-$150,000)×1/3=$10,000，稅前淨利高估$10,000

(C)負債低估$160,000，(D)權益高估$60,000

 

【AD】03.甲公司為一音樂影音光碟批發商，公司允許唱片行將未售出之光碟退回，因此甲公司符合高退貨率之銷貨行業，估計平均退貨率為30%，且此一比率相當穩定。本年度銷貨收入$9,000,000，銷貨成本$4,500,000，年底時公司估計約還有原始成本$500,000商品在各唱片行中還未出售，甲公司今年度之銷貨收入應認列多少？ (A)$8,700,000 (B)$8,750,000 (C)$8,850,000 (D)$9,000,000。[106高考三級]

銷貨收入：銷貨成本=$9,000,000：$4,500,000=2：1

(A)銷貨收入=$9,000,000-$500,000×2×30%=$8,700,000

(D)銷貨收入=$9,000,000

 

【D】04.甲公司將一批貨品售予乙公司，以下何種交易方式可認列收入？ (A)甲公司與乙公司約定在特定日期將原貨品依約定價格(包括原賣價、利息費用及倉儲成本)買回 (B)甲公司對該貨品之瑕疵，承擔正常保固條件外之義務 (C)乙公司將商品再出售時甲公司方能收款 (D)分期付款銷售中，甲公司為確保債權而保留商品的法定所有權。[106會計師中會]

銷售商品應於下列條件完全滿足時認列收入：(a)企業已將商品所有權之重大風險及報酬移轉予買方；(b)企業對於已經出售之商品既不持續參與管理，亦未維持有效控制；(c)收入金額能可靠衡量；(d)與交易有關之經濟效益很有可能流入企業；及(e)與交易相關之已發生或將發生之成本能可靠衡量。

 

【D】05.甲公司本年12月1日以現銷方式將成本$150,000之存貨以$200,000賣給乙公司，甲公司並簽約言明於3個月後，按$206,000將該批存貨買回，甲公司會計處理採用永續盤存制，有關此項交易下列敘述何者正確？ (A)出售存貨時，甲公司應認列銷貨成本增加與減少存貨$150,000 (B)買回該批存貨時，應認列存貨增加$206,000 (C)出售時，甲公司對該批交易需同時認列增加$200,000收入及負債 (D)售價與再買回價格之差額，應在出售和在買回期間內攤銷為利息費用。[106薦任]

本年 12/1	借：現　　金　　　$200,000 　　貸：待買回存貨負債$200,000 借：待買回存貨$150,000 　　貸：存　　貨　$150,000
本年 12/31	借：利息費用　　　$2,000 [($206,000-$200,000)×1/3] 　　貸：待買回存貨負債$2,000
次年 3/1	借：待買回存貨負債$202,000 　　利息費用　　　   4,000 　　貸：現　　金　　　$206,000 借：存　　貨　$150,000 　　貸：待買回存貨$150,000

 

【C】06.X7年10月1日丙公司與丁公司簽訂不可取消供貨合約，丁公司將於6個月內以每單位$12，向丙公司進貨10,000單位，當時商品售價亦為$12，至X7年底丁公司已向丙公司進貨4,000單位。丙公司X7年底期末存貨為12,000單位，且淨變現價值總計為$120,000，若處分成本均為售價之20%，則該存貨X7年底當時的售價為何？ (A)$10.0 (B)$12.5 (C)$13.0 (D)$15.0。[107地方三等中會]

供貨合約之未銷售部分=$12×(1-20%)×6,000=$57,600

非供貨合約之部分=$120,000-$57,600=$62,400

X7年底售價=$62,400÷(1-20%)÷(12,000-6,000)=$13

 

【D】07.A公司於X7年1月1日與客戶簽訂出售一台機器合約，該機器的控制權將於X8年12月31日移轉給客戶。合約明定的付款方式有二：(1)客戶於X7年1月1日支付$150,000或(2)客戶於X8年12月31日支付$181,500。X7年1月1日出售給甲、乙兩公司各一台機器，甲公司選擇當天支付現金$150,000，而乙公司選擇於X8年12月31日支付$181,500。若A公司之單獨財務融資交易利率為8%，則有關A公司該出售機器交易，下列敘述何者正確？ (A)X7/1/1借記應收收入$181,500 (B)X7/12/31貸記利息收入$15,000 (C)X8/12/31借記利息費用$16,500 (D)X8/12/31貸記銷貨收入$356,460。[107地方三等中會]

X8/12/31貸記銷貨收入=$150,000×(1+8%)^2+$181,500=$356,460

 

【B】08.甲公司於X1年初簽訂合約出售其存貨予乙客戶。按合約約定，甲公司將於X1年初交付存貨予乙客戶，而乙客戶可選擇於X1年初支付$100予甲公司或於X2年底支付$121予甲公司。乙客戶選擇於X2年底支付$121，而倘若乙客戶於X1年初向甲公司單獨借款則反映乙客戶信用特性及所提供擔保與擔保品之折現率將為6%。關於該合約，甲公司X1年應認列之銷貨收入金額為(答案四捨五入至元) (A)$100 (B)$108 (C)$111 (D)$121。[107身心三等]

銷貨收入=$121÷(1+6%)²=$108

 

【B】09.甲公司銷售商品每件成本為$500，售價為$800，X6年12月31日現銷100件給乙公司並移轉對商品之控制，惟X7年1月31日前乙公司可不限原因要求退貨還款。若甲公司依據經驗估計乙公司的退貨率為10%，且收回退貨商品每件須發生$100整理成本才能以$750再售出，則該交易使甲公司X6年銷貨毛利增加多少？ (A)$0 (B)$25,500 (C)$26,000 (D)$27,000。[107高考三級中會]

銷貨：($800-$500)×100×(1-10%)=$27,000

退貨：($750-$500-$100)×100×10%=$1,500

銷貨毛利增加=$27,000-$1,500=$25,500

 

【C】10.甲公司與經銷商簽訂特定商品長期銷售合約，約定至明年2月底尚須提供20萬件商品，每件單價$50，但今年底庫存只有16萬件，每件成本$45，重置成本$54，這類商品的銷售費用每件$5。年底應認列的銷售合約損失為 (A)$0 (B)$280,000 (C)$360,000 (D)$2,000,000。[107會計師中會]

銷售合約損失=[($50-$5)-$54]×(200,000-160,000)=$360,000

 

【B】11.甲公司為製造並銷售清潔用品之廠商。甲公司與乙客戶簽訂合約，銷售一批清潔用品給乙客戶，價格$80,000，同時由乙客戶為甲公司提供一次性清潔服務$13,500，甲公司向乙客戶淨收$66,500。若乙客戶提供該清潔服務之單獨售價為$10,800。試問在此交易中，甲公司應認列之銷貨收入為多少？ (A)$66,500 (B)$77,300 (C)$80,000 (D)$93,500。[107會計師中會]

銷貨收入=$80,000‐($13,500‐$10,800)=$77,300

 

【D】12.甲公司之業務係包含銷售機器與機器之安裝服務，此二項業務均可獨立執行。甲公司與乙客戶簽約，甲公司提供單獨售價$50,000之機器，並依機器安裝服務的單獨售價$10,000之七折提供安裝服務。經客戶同意並收取現金$57,000後，甲公司提供機器且安裝完成。下列有關甲公司之敘述，何者正確？ (A)認列銷貨收入$57,000 (B)認列銷貨收入$50,000 (C)認列服務收入$10,000 (D)認列服務收入$9,500。[107會計師中會]

銷貨收入=$57,000×$50,000/($50,000+$10,000)=$47,500

服務收入=$57,000×$10,000/($50,000+$10,000)=$9,500

 

【B】13.甲公司與乙客戶簽訂合約，合約內容為甲公司以$2,300,000出售機器，並有一年保證型保固外，再加2年之延長保固服務，並要求客戶於移轉機器時付清款項。甲公司判斷該交易並無重大財務組成部分。甲公司經常以$2,040,000之價格單獨出售該機器並保證一年內可正常運作，否則予以免費更換。甲公司另有單獨提供2年期與3年期之延長保固服務，其價格分別為$360,000與$510,000。就該合約而言，甲公司應認列之銷貨收入為多少？ (A)$1,840,000 (B)$1,955,000 (C)$2,040,000 (D)$2,300,000。[107會計師中會]

銷貨收入=$2,300,000×$2,040,000/($2,040,000+$360,000)=$1,955,000

合約負債=$2,300,000×$360,000/($2,040,000+$360,000)=$345,000

 

【D】14.銷貨收入應於何時認列？ (A)收到現金時 (B)寄送商品時 (C)收到訂單時 (D)商品之風險及報酬移轉給買方時。[102臺中市公立幼兒園契約進用職員]

 

【綜合題】

【司法三等中會107-3】甲圖書公司於X7年12月1日運送2,000本雜誌到乙書局，每本雜誌售價$250，成本$150。合約規定乙書局需於12月底支付貨款40%，其餘60%於X7年12月1日開立三個月期票，三個月內未出售之雜誌可以退回。甲圖書公司於X7年12月31日收到現金$200,000，合約開始時甲圖書公司以期望值估計1,600本雜誌將不會退回，X7年12月底重新依期望值估計1,800本雜誌將不會退回。乙書局X7年12月及X8年1月、2月分別銷售雜誌800本、650本及450本，X8年3月1日乙書局將未出售之雜誌退回給甲圖書公司。試作：甲公司X7年12月1日至X8年3月1日相關之分錄。

X7/12/1	借：應收票據$300,000 ($250×2,000×60%) 　　應收帳款 200,000 ($250×2,000×40%) 　　貸：銷貨收入$400,000 ($250×1,600) 　　　　退款負債 100,000 借：銷貨成本　　　　$240,000 ($150×1,600) 　　待退回產品之資產  60,000 　　貸：存　　貨　　　　$300,000 ($150×2,000)
X7/12/31	借：現　　金$200,000 　　貸：應收帳款$200,000 借：退款負債$50,000 ($250×200) 　　貸：銷貨收入$50,000 借：銷貨成本　　　　$30,000 ($150×200) 　　貸：待退回產品之資產$30,000
X8/2	借：退款負債$25,000 ($250×100) 　　貸：銷貨收入$25,000 借：銷貨成本　　　　$15,000 ($150×100) 　　貸：待退回產品之資產$15,000 已出售=800+650+450=1,900，再多認列100本收入
X8/3/1	借：現　　金$275,000 　　退款負債  25,000 　　貸：應收票據$300,000 ($250×2,000×60%) 借：存　　貨　　　　$15,000 　　貸：待退回產品之資產$15,000

 

【地方四等107-2-1】甲公司於X1年11月30日與乙公司訂立銷貨合約，雙方約定甲公司應於X1年12月31日將A商品運送至乙公司指定地點交貨，且於X2年1月31日將B商品送至乙公司指定地點交貨。A商品及B商品售價分別為$10,000及$20,000。A商品之$10,000售價包括對A商品之保證類型保固及勞務類型保固，該保固提供客戶A商品「將與所協議之規格相符」之保證。A商品本身成本為$4,500，而保固之估計成本為$500。甲公司於X1年12月31日將A商品送達所約定之交貨地點。

試問：甲公司X1年因前述合約之訂定及部分履約，應認列之合約資產、應收帳款及銷貨收入之金額各為若干？

A商品尚未完成全部之義務，認列合約資產，不認列應收帳款。B商品尚未運送。

合約資產$10,000

應收帳款$0

銷貨收入$10,000

 

【102會計師】柯南出版社於20X1年10月1日運送10,000本偵探小說予銀石書店，批發價每本$100，成本每本$60。合約規定銀石書店必須於10月底就貨款40%付現，其餘60%開立三個月期票，且三個月內未售出之書籍可退回，由於書籍退回情況無法合理估計，屆時銀石書店將另開即期支票換回期票。柯南出版社於10月31日收現$400,000及三個月期票$600,000。銀石書店於每月底提供柯南出版社當月份銷售資料如下：10月31日3,000本，11月30日4,000本，12月31日1,500本。20X2年1月1日退貨期屆滿，銀石書店依約退回未售出之書籍並開立即期支票換回期票。試作：柯南出版社20X1年10月1日至20X2年1月1日相關之分錄。

20X1/10/1	不做分錄
20X1/10/31	借：現　　金$400,000 　　應收票據 600,000 　　貸：銷貨收入$300,000 ($100×3,000) 　　　　預收貨款 700,000 借：銷貨成本$180,000 ($60×3,000) 　　貸：存　　貨$180,000
20X1/11/30	借：預收貨款$400,000 ($100×4,000) 　　貸：銷貨收入$400,000 借：銷貨成本$240,000 ($60×4,000) 　　貸：存　　貨$240,000
20X1/12/31	借：預收貨款$150,000 ($100×1,500) 　　貸：銷貨收入$150,000 借：銷貨成本$90,000 ($60×1,500) 　　貸：存　　貨$90,000
20X2/1/1	借：現　　金$450,000 　　預收貨款 150,000 ($700,000-$400,000-$150,000) 　　貸：應收票據$600,000