會計21-02銷售商品收入－其他試題

【選擇題】

【B】01.甲公司於X6年12月1日將帳面金額$100,000之商品，以$150,000售予乙公司，並約定於X7年3月1日以$180,000買回該商品。若該交易經濟實質為融資交易，但誤按出售交易記錄，則對甲公司X6年財務報表影響為何？(不考慮所得稅影響，甲公司會計年度採曆年制) (A)稅前淨利高估$50,000 (B)資產低估$100,000 (C)負債低估$150,000 (D)權益高估$50,000。[106原民三等中會]

	正確	錯誤
12/1	借：現　　金　　　$150,000 (資產↑) 　　貸：待買回存貨負債$150,000 (負債↑) 借：待買回存貨$100,000 (資產↑) 　　貸：存　　貨　$100,000 (資產↓)	借：現　　金$150,000 (資產↑) 　　貸：銷貨收入$150,000 (權益↑) 借：銷貨成本　$100,000 (權益↓) 　　貸：存　　貨$100,000 (資產↓)
12/31	借：利息費用　　　$10,000 (費損↑) 　　貸：待買回存貨負債$10,000 (負債↑)

(A)利息費用低估=($180,000-$150,000)×1/3=$10,000，稅前淨利高估$10,000

(C)負債低估$160,000，(D)權益高估$60,000

 

【AD】02.甲公司為一音樂影音光碟批發商，公司允許唱片行將未售出之光碟退回，因此甲公司符合高退貨率之銷貨行業，估計平均退貨率為30%，且此一比率相當穩定。本年度銷貨收入$9,000,000，銷貨成本$4,500,000，年底時公司估計約還有原始成本$500,000商品在各唱片行中還未出售，甲公司今年度之銷貨收入應認列多少？ (A)$8,700,000 (B)$8,750,000 (C)$8,850,000 (D)$9,000,000。[106高考三級]

銷貨收入：銷貨成本=$9,000,000：$4,500,000=2：1

(A)銷貨收入=$9,000,000-$500,000×2×30%=$8,700,000

(D)銷貨收入=$9,000,000

 

【D】03.甲公司將一批貨品售予乙公司，以下何種交易方式可認列收入？ (A)甲公司與乙公司約定在特定日期將原貨品依約定價格(包括原賣價、利息費用及倉儲成本)買回 (B)甲公司對該貨品之瑕疵，承擔正常保固條件外之義務 (C)乙公司將商品再出售時甲公司方能收款 (D)分期付款銷售中，甲公司為確保債權而保留商品的法定所有權。[106會計師中會]

銷售商品應於下列條件完全滿足時認列收入：(a)企業已將商品所有權之重大風險及報酬移轉予買方；(b)企業對於已經出售之商品既不持續參與管理，亦未維持有效控制；(c)收入金額能可靠衡量；(d)與交易有關之經濟效益很有可能流入企業；及(e)與交易相關之已發生或將發生之成本能可靠衡量。

 

【D】04.甲公司本年12月1日以現銷方式將成本$150,000之存貨以$200,000賣給乙公司，甲公司並簽約言明於3個月後，按$206,000將該批存貨買回，甲公司會計處理採用永續盤存制，有關此項交易下列敘述何者正確？ (A)出售存貨時，甲公司應認列銷貨成本增加與減少存貨$150,000 (B)買回該批存貨時，應認列存貨增加$206,000 (C)出售時，甲公司對該批交易需同時認列增加$200,000收入及負債 (D)售價與再買回價格之差額，應在出售和在買回期間內攤銷為利息費用。[106薦任]

本年 12/1	借：現　　金　　　$200,000 　　貸：待買回存貨負債$200,000 借：待買回存貨$150,000 　　貸：存　　貨　$150,000
本年 12/31	借：利息費用　　　$2,000 [($206,000-$200,000)×1/3] 　　貸：待買回存貨負債$2,000
次年 3/1	借：待買回存貨負債$202,000 　　利息費用　　　   4,000 　　貸：現　　金　　　$206,000 借：存　　貨　$150,000 　　貸：待買回存貨$150,000

 

【C】05.X7年10月1日丙公司與丁公司簽訂不可取消供貨合約，丁公司將於6個月內以每單位$12，向丙公司進貨10,000單位，當時商品售價亦為$12，至X7年底丁公司已向丙公司進貨4,000單位。丙公司X7年底期末存貨為12,000單位，且淨變現價值總計為$120,000，若處分成本均為售價之20%，則該存貨X7年底當時的售價為何？ (A)$10.0 (B)$12.5 (C)$13.0 (D)$15.0。[107地方三等中會]

供貨合約之未銷售部分=$12×(1-20%)×6,000=$57,600

非供貨合約之部分=$120,000-$57,600=$62,400

X7年底售價=$62,400÷(1-20%)÷(12,000-6,000)=$13

 

【D】06.A公司於X7年1月1日與客戶簽訂出售一台機器合約，該機器的控制權將於X8年12月31日移轉給客戶。合約明定的付款方式有二：(1)客戶於X7年1月1日支付$150,000或(2)客戶於X8年12月31日支付$181,500。X7年1月1日出售給甲、乙兩公司各一台機器，甲公司選擇當天支付現金$150,000，而乙公司選擇於X8年12月31日支付$181,500。若A公司之單獨財務融資交易利率為8%，則有關A公司該出售機器交易，下列敘述何者正確？ (A)X7/1/1借記應收收入$181,500 (B)X7/12/31貸記利息收入$15,000 (C)X8/12/31借記利息費用$16,500 (D)X8/12/31貸記銷貨收入$356,460。[107地方三等中會]

X8/12/31貸記銷貨收入=$150,000×(1+8%)^2+$181,500=$356,460

 

【B】07.甲公司於X1年初簽訂合約出售其存貨予乙客戶。按合約約定，甲公司將於X1年初交付存貨予乙客戶，而乙客戶可選擇於X1年初支付$100予甲公司或於X2年底支付$121予甲公司。乙客戶選擇於X2年底支付$121，而倘若乙客戶於X1年初向甲公司單獨借款則反映乙客戶信用特性及所提供擔保與擔保品之折現率將為6%。關於該合約，甲公司X1年應認列之銷貨收入金額為(答案四捨五入至元) (A)$100 (B)$108 (C)$111 (D)$121。[107身心三等]

銷貨收入=$121÷(1+6%)²=$108

 

【B】08.甲公司銷售商品每件成本為$500，售價為$800，X6年12月31日現銷100件給乙公司並移轉對商品之控制，惟X7年1月31日前乙公司可不限原因要求退貨還款。若甲公司依據經驗估計乙公司的退貨率為10%，且收回退貨商品每件須發生$100整理成本才能以$750再售出，則該交易使甲公司X6年銷貨毛利增加多少？ (A)$0 (B)$25,500 (C)$26,000 (D)$27,000。[107高考三級中會]

銷貨：($800-$500)×100×(1-10%)=$27,000

退貨：($750-$500-$100)×100×10%=$1,500

銷貨毛利增加=$27,000-$1,500=$25,500

 

【C】09.甲公司與經銷商簽訂特定商品長期銷售合約，約定至明年2月底尚須提供20萬件商品，每件單價$50，但今年底庫存只有16萬件，每件成本$45，重置成本$54，這類商品的銷售費用每件$5。年底應認列的銷售合約損失為 (A)$0 (B)$280,000 (C)$360,000 (D)$2,000,000。[107會計師中會]

銷售合約損失=[($50-$5)-$54]×(200,000-160,000)=$360,000

 

【B】10.甲公司為製造並銷售清潔用品之廠商。甲公司與乙客戶簽訂合約，銷售一批清潔用品給乙客戶，價格$80,000，同時由乙客戶為甲公司提供一次性清潔服務$13,500，甲公司向乙客戶淨收$66,500。若乙客戶提供該清潔服務之單獨售價為$10,800。試問在此交易中，甲公司應認列之銷貨收入為多少？ (A)$66,500 (B)$77,300 (C)$80,000 (D)$93,500。[107會計師中會]

銷貨收入=$80,000‐($13,500‐$10,800)=$77,300

 

【D】11.甲公司之業務係包含銷售機器與機器之安裝服務，此二項業務均可獨立執行。甲公司與乙客戶簽約，甲公司提供單獨售價$50,000之機器，並依機器安裝服務的單獨售價$10,000之七折提供安裝服務。經客戶同意並收取現金$57,000後，甲公司提供機器且安裝完成。下列有關甲公司之敘述，何者正確？ (A)認列銷貨收入$57,000 (B)認列銷貨收入$50,000 (C)認列服務收入$10,000 (D)認列服務收入$9,500。[107會計師中會]

銷貨收入=$57,000×$50,000/($50,000+$10,000)=$47,500

服務收入=$57,000×$10,000/($50,000+$10,000)=$9,500

 

【B】12.甲公司與乙客戶簽訂合約，合約內容為甲公司以$2,300,000出售機器，並有一年保證型保固外，再加2年之延長保固服務，並要求客戶於移轉機器時付清款項。甲公司判斷該交易並無重大財務組成部分。甲公司經常以$2,040,000之價格單獨出售該機器並保證一年內可正常運作，否則予以免費更換。甲公司另有單獨提供2年期與3年期之延長保固服務，其價格分別為$360,000與$510,000。就該合約而言，甲公司應認列之銷貨收入為多少？ (A)$1,840,000 (B)$1,955,000 (C)$2,040,000 (D)$2,300,000。[107會計師中會]

銷貨收入=$2,300,000×$2,040,000/($2,040,000+$360,000)=$1,955,000

合約負債=$2,300,000×$360,000/($2,040,000+$360,000)=$345,000

 

【C】13.甲零售公司於X1年及X2年銷貨收入分別為$4,000,000及$6,000,000，並接受客戶無條件退貨。依據同業經驗，約有銷貨收入的1%將因客戶要求退貨而返還現金。若X1年及X2年實際發生之客戶退貨金額為$39,000及$46,000，則甲公司X2年底資產負債表中與銷貨相關之負債金額為何？ (A)$0 (B)$14,000 (C)$15,000 (D)$100,000。[108地方三等]

X1年退款負債貸餘=$4,000,000×1%-$39,000=$1,000

X2年退款負債貸餘=($6,000,000×1%-$46,000)+$1,000=$15,000

 

【C】14.甲公司與客戶A簽訂產品銷售合約，出售X及Y產品給客戶A，售價分別為$360,000及$600,000。合約約定X產品於本年6月1日交貨，Y產品於本年7月1日交貨，並於客戶收到Y產品後一個月，於8月1日一併支付X產品及Y產品之貨款。試問甲公司6月底應收帳款餘額及7月底合約資產餘額分別為 (A)6月底應收帳款餘額$0；7月底合約資產餘額$960,000 (B)6月底應收帳款餘額$360,000；7月底合約資產餘額$600,000 (C)6月底應收帳款餘額$0；7月底合約資產餘額$0 (D)6月底應收帳款餘額$360,000；7月底合約資產餘額$960,000。[108退役三等中會]

6/1	借：合約資產$360,000 　　貸：銷貨收入$360,000	6/30應收帳款$0
7/1	借：合約資產$600,000 　　貸：銷貨收入$600,000 借：應收帳款$960,000 　　貸：合約資產$960,000	7/31合約資產$0
8/1	借：現　　金$960,000 　　貸：應收帳款$960,000

 

【D】15.乙公司採永續盤存制度管理存貨，其X4年底帳列資產及負債總額分別為$8,100,000及$5,400,000。X5年初內部稽核人員於稽核存貨移轉流程作業時發現，X4年12月1日乙公司將一批成本$810,000的商品出售給丁公司，取得現金$945,000，帳列為銷貨收入，並約定於X5年5月底前以$1,026,000買回該批產品。若不考慮所得稅，則乙公司X4年底資產及負債之正確總額為 (A)資產總額$7,290,000；負債總額$6,426,000 (B)資產總額$7,965,000；負債總額$6,345,000 (C)資產總額$7,965,000；負債總額$6,426,000 (D)資產總額$8,910,000；負債總額$6,358,500。[108退役三等中會]

1年內售後買回，為短期借款。買回價格減售價之差額，為利息費用

12/1	借：現　　金$945,000 　　貸：短期借款$945,000
12/31	借：利息費用$13,500 [($1,026,000-$945,000)÷6] 　　貸：應付利息$13,500

資產=$8,100,000+$810,000=$8,910,000

負債=$5,400,000+$945,000+$13,500=$6,358,500

 

【C】16.甲公司於X1年初出售並交付新開發的機器設備一部給客戶，售價$1,210,000，交貨後36個月付款。該機器之現銷價格$1,000,000(現銷價格與售價之差異反映甲公司對該客戶單獨交易融資利率)，製造成本$800,000，由於是新產品給客戶試用一年，出貨時無法判斷客戶是否會退貨，若是不滿意可以無條件退貨，客戶試用一年後非常滿意，並如期付款。已知客戶X1年底因為信用風險變動，其增額借款利率上升至12%，請問甲公司X2年度對上述交易應分別認列多少「銷貨收入」及「利息收入」？ (A)$0；$100,000 (B)$1,000,000；$120,000 (C)$1,000,000；$100,000 (D)$1,210,000；$120,000。[108薦任]

交貨後3年付款→X1年為試用期，售價$1,210,000為X2~X3年本利和。

銷貨收入=$1,210,000÷(1+利率)²=$1,000,000，利率=10%

利息收入=$1,000,000×10%=$100,000

 

【C】17.下列敘述何者符合賣方已將商品所有權之重大風險及報酬移轉買方的條件之一？ (A)賣方對商品或勞務之瑕疵，承擔正常保固條款外之義務 (B)特定銷貨之收入須俟買方將該商品在出售時方能收款 (C)與交易相關之已發生或將發生之成本能可靠衡量 (D)商品已運送尚待安裝，該安裝係合約之重要部分。[108薦任中會]

銷售商品應於下列條件完全滿足時認列收入：(a)企業已將商品所有權之重大風險及報酬移轉予買方；(b)企業對於已經出售之商品既不持續參與管理，亦未維持有效控制；(c)收入金額能可靠衡量；(d)與交易有關之經濟效益很有可能流入企業；(e)與交易相關之已發生或將發生之成本能可靠衡量。

 

【A】18.甲公司於X8年1月1日與乙公司簽訂一銷售隨身碟合約，每個售價$300，成本$80。若乙公司於當年內購買超過700個隨身碟，則合約明訂每個單價將減少為$270，並追溯至當年度已售出之前700個，且應於確定超過700個隨身碟時讓乙公司抵繳應支付之現金。甲公司於X8年第1季銷售100個隨身碟給乙公司並收取現金，當時甲公司估計，乙公司於X8年不會購買超過700個。X8年4月乙公司開設分店，甲公司於X8年第2季銷售額外300個隨身碟給乙公司，並估計乙公司將於X8年購買超過700個隨身碟。試問甲公司第2季應認列銷貨收入為何？ (A)$78,000 (B)$81,000 (C)$87,000 (D)$90,000。[108薦任中會]

第1季	借：現　　金$30,000 ($300×100) 　　貸：銷貨收入$30,000
第2季	借：現　　金$90,000 ($300×300) 　　貸：銷貨收入$81,000 ($270×300) 　　　　退款負債  9,000 借：銷貨收入$3,000 [($300-$270)×100] 　　貸：退款負債$3,000

 

【綜合題】

【司法三等中會107-3】甲圖書公司於X7年12月1日運送2,000本雜誌到乙書局，每本雜誌售價$250，成本$150。合約規定乙書局需於12月底支付貨款40%，其餘60%於X7年12月1日開立三個月期票，三個月內未出售之雜誌可以退回。甲圖書公司於X7年12月31日收到現金$200,000，合約開始時甲圖書公司以期望值估計1,600本雜誌將不會退回，X7年12月底重新依期望值估計1,800本雜誌將不會退回。乙書局X7年12月及X8年1月、2月分別銷售雜誌800本、650本及450本，X8年3月1日乙書局將未出售之雜誌退回給甲圖書公司。試作：甲公司X7年12月1日至X8年3月1日相關之分錄。

X7/12/1	借：應收票據$300,000 ($250×2,000×60%) 　　應收帳款 200,000 ($250×2,000×40%) 　　貸：銷貨收入$400,000 ($250×1,600) 　　　　退款負債 100,000 借：銷貨成本　　　　$240,000 ($150×1,600) 　　待退回產品之資產  60,000 　　貸：存　　貨　　　　$300,000 ($150×2,000)
X7/12/31	借：現　　金$200,000 　　貸：應收帳款$200,000 借：退款負債$50,000 ($250×200) 　　貸：銷貨收入$50,000 借：銷貨成本　　　　$30,000 ($150×200) 　　貸：待退回產品之資產$30,000
X8/2	借：退款負債$25,000 ($250×100) 　　貸：銷貨收入$25,000 借：銷貨成本　　　　$15,000 ($150×100) 　　貸：待退回產品之資產$15,000 已出售=800+650+450=1,900，再多認列100本收入
X8/3/1	借：現　　金$275,000 　　退款負債  25,000 　　貸：應收票據$300,000 ($250×2,000×60%) 借：存　　貨　　　　$15,000 　　貸：待退回產品之資產$15,000

 

【地方四等107-2-1】甲公司於X1年11月30日與乙公司訂立銷貨合約，雙方約定甲公司應於X1年12月31日將A商品運送至乙公司指定地點交貨，且於X2年1月31日將B商品送至乙公司指定地點交貨。A商品及B商品售價分別為$10,000及$20,000。A商品之$10,000售價包括對A商品之保證類型保固及勞務類型保固，該保固提供客戶A商品「將與所協議之規格相符」之保證。A商品本身成本為$4,500，而保固之估計成本為$500。甲公司於X1年12月31日將A商品送達所約定之交貨地點。

試問：甲公司X1年因前述合約之訂定及部分履約，應認列之合約資產、應收帳款及銷貨收入之金額各為若干？

A商品尚未完成全部之義務，認列合約資產，不認列應收帳款。B商品尚未運送。

合約資產$10,000

應收帳款$0

銷貨收入$10,000

 

【關務三等中會108-2】甲公司X1年1月1日承諾以每個$500銷售120個產品予乙客戶。該等產品將於6個月內逐步移轉予乙客戶。甲公司係於某一時點移轉對每一產品之控制。甲公司於X1年3月10日及X1年6月10日各移轉60個產品之控制予乙客戶。

乙公司於X1年3月31日修改合約，要求甲公司交付額外30個產品(總共150個完全相同之產品)予乙客戶。該等額外30個產品先前並未包含於原始合約中，並約定於X1年12月10日移轉予乙客戶。該等額外30個產品於修改合約中之價格為每個產品$475，該定價反映該等產品於合約修改當時之單獨售價，且依IFRS15第27段之規定，該等額外產品可與原始合約之產品區分。

假設雙方約定，甲公司對原始合約中120個產品之對價於X1年1月1日即具無條件收取之權利；對於該等額外30個產品之對價於X1年3月31日即具無條件收取之權利。試作：

(一)甲公司X1年之相關分錄。

1/1	借：應收帳款$60,000 ($500×120) 　　貸：合約負債$60,000
3/10	借：合約負債$30,000 ($500×60) 　　貸：銷貨收入$30,000
3/31	借：應收帳款$14,250 ($475×30) 　　貸：合約負債$14,250
6/10	借：合約負債$30,000 ($500×60) 　　貸：銷貨收入$30,000
12/10	借：合約負債$14,250 ($475×30) 　　貸：銷貨收入$14,250

(二)假設甲公司對於原始合約係於全數交付該等120個產品後(而不是於X1年1月1日)始具無條件收取對價金額之權利；對於該等額外之30個產品之對價則係於全數交付該等30個產品後(而不是於3月31日)始具無條件收取對價金額之權利。試作X1年1月至6月之相關分錄。

3/10	借：合約資產$30,000 ($500×60) 　　貸：銷貨收入$30,000
6/10	借：合約資產$30,000 ($500×60) 　　貸：銷貨收入$30,000 借：應收帳款$60,000 　　貸：合約資產$60,000

(三)承(一)，假設於協商購買額外30個產品之過程中，雙方同意每個產品價格為$400，而非反映當時市價的$475，試作甲公司X1年6月10日的分錄。

($500×60+$400×30)÷(30+60)=$466.7

借：合約負債$28,002 ($466.7×60)

　　貸：銷貨收入$28,002

 

【關務三等中會108-3】甲公司為一設備製造商，於X1年1月1日與乙客戶簽訂合約，以$200,000銷售一設備，其成本為$160,000。該合約包括賦予甲公司有權以$220,000於X1年12月31日以前再買回該設備之買權。甲公司於X1年1月1日估計該設備無殘值，耐用年限為8年。甲公司折舊方法都使用直線法提列折舊。因為期間只有一年，對於任何X1年1月1日預收的現金，不考慮相關的設算利息。試作：

(一)假設甲公司於X1年12月31日以$220,000買回該設備，試作甲公司X1年之相關分錄。

X1/1/1	借：現　　金$200,000 　　貸：合約負債$200,000
X1/12/31	借：合約負債$200,000 　　利息費用  20,000 　　貸：現　　金$220,000

(二)假設甲公司於X1年12月31日並沒有買回該設備，試作甲公司X1年12月31日之相關分錄。

X1/1/1	借：現　　金$200,000 　　貸：合約負債$200,000
X1/12/31	借：合約負債$200,000 　　銷貨成本 160,000 　　貸：銷貨收入$220,000 　　　　存　　貨 160,000

(三)假設該合約包括賦予甲公司有權以$180,000(而不是$220,000)於X1年12月31日以前再買回該設備之買權，且甲公司也於X1年12月31日買回該設備，試作甲公司X1年之相關分錄。

X1/1/1	借：現　　金　$200,000 　　貸：應付租賃款$200,000
X1/12/31	借：應付租賃款$200,000 　　貸：現　　金　$180,000 　　　　利息收入　  20,000