會計21-01收入認列與衡量－其他試題

【選擇題】

【A】01.他人使用企業資產所產生之收入認列，下列敘述何者正確？①須滿足與交易有關的經濟效益很有可能流入企業，及該收入金額能可靠衡量之認列條件；②利息收入應依時間經過以有效利率法認列；③非屬權益法權益證券投資的股利應於除息日或股東會決議日(亦即股東收取股利權利確定之日)認列；④權利金或使用費應依相關合約的實質內容，按現金基礎認列；⑤無法收現或很有可能無法回收的金額應認列為壞帳費用，不可作為原始收入金額的調整 (A)①②③⑤ (B)①②④⑤ (C)①③④⑤ (D)②③④⑤。[102會計師]

④權利金或使用費應依相關合約的實質內容，按權責基礎認列。

 

【C】02.甲公司自X1年起開始採行一客戶忠誠計畫，客戶每購買單獨售價為$80之A商品一單位即贈送無到期日之兌換券一張，每張兌換券自X2年起可向該公司免費兌換單獨售價為$40之B商品一單位，該等兌換券提供客戶倘未購買A商品則無法取得之重要權利。至X1年底甲公司共發出500張兌換券且預期將有250張兌換券會被兌換。甲公司於X1年因出售A商品所應認列之銷貨收入金額為 (A)$27,500 (B)$30,000 (C)$32,000 (D)$40,000。[107身心三等]

單獨售價=$80×500=$40,000

兌換售價=$40×250=$10,000

銷貨收入=$40,000×[$40,000÷($40,000+$10,000)]=$32,000

 

【C】03.甲公司於X1年初與乙客戶簽定不可取消之合約以出售商品。按合約約定，乙客戶須於X1年第一季支付貨款，甲公司則須於第二季交付商品。若合約雙方均按約履行，關於該合約對甲公司X1年第一季資產負債表之影響，下列敘述何者正確？①資產增加 ②負債增加 ③權益增加 (A)僅① (B)僅② (C)僅①② (D)僅①③。[107身心四等]

借：現金(資產增加)，貸：預收貨款(負債增加)

 

【B】04.X3年甲公司與客戶簽訂1年期不可取消之銷貨合約，將於X4年開始進行供貨，成本率為60%。之後即發生乙公司控訴甲公司侵害專利權之訴訟案。最後X3年12月31日雙方達成協議，未來甲公司可使用該專利權於該銷貨合約之商品製造上，但須支付固定金額$50,000及依銷貨收入3%的變動金額予乙公司。試問若預估與該銷貨合約相關之銷貨收入為$120,000，甲公司在X3年12月31日須如何認列此交易？ (A)屬於未來待履行合約故不須入帳 (B)認列負債準備$5,600 (C)認列負債準備$53,600 (D)認列負債準備$125,600。[107初考]

負債準備=($50,000+$120,000×3%)-$120,000×(1-60%)=$5,600

 

【D】05.銷售商品收入應於何時認列？ (A)商品所有權移轉於買方時 (B)收取交易對價時 (C)商品之重大風險移轉於買方時 (D)滿足履約義務時。[107原民三等]

IFRS 15認列收入的步驟：1.辨認客戶合約；2.辨認合約之履約義務；3.決定交易價格；4.分攤交易價格至合約之履約義務；5.於滿足履約義務時認列收入。

 

【C】06.建設公司預售房屋時，下列何項支出可以遞延至收入認列時列為費用？ (A)報章雜誌刊登廣告之支出 (B)耗費鉅資興建之樣品屋 (C)按每筆成交合約為計算基礎所支付之銷售費用 (D)銷售人員之薪資。[107原民三等]

 

【B】07.甲公司於X6年12月初與乙公司簽約，約定於X7年2月1日銷售並運送A商品予乙公司，甲公司判定於運出A商品而滿足履約義務。合約規定，乙公司應於X6年12月31日支付對價，惟乙公司遲至X7年1月15日才付款，甲公司依約於X7年2月1日運送A商品。若甲公司於X7年2月底才通過發布X6年財務報表，則下列有關該交易之敘述，何者正確？ (A)若該合約為不可取消合約，甲公司應於X6年認列收入 (B)若該合約為不可取消合約，該合約使甲公司X6年底認列負債增加 (C)若該合約為可取消合約，該合約使甲公司X6年底認列負債增加 (D)不論該合約是否可取消，該合約均使甲公司X6年底認列負債增加。[107高考三級中會]

(A)於X7年認列收入。(C)X6年底負債不會增加。(D)應視合約是否可取消。

 

【D】08.就現金基礎而言，認列收益之時間，通常為 (A)獲取訂單 (B)完成銷售程序 (C)簽訂交易契約 (D)產生現金流量。[95高考三級]

 

【綜合題】

【地方三等中會106-3-2】甲公司於X8年間與乙公司簽訂一項不可取消之進貨合約，合約約定甲公司向乙公司購買40,000噸黃豆，每噸價格$3,200，並於X9年3月交貨。因為黃豆盛產，X8年底黃豆每噸市價$2,600，甲公司於X8年底應作之分錄為何？

借：進貨合約損失　　$24,000,000 [($3,200-$2,600)×40,000]

　　貸：進貨合約負債準備$24,000,000

 

【薦任106-3】A銀行之信用卡部門聯合B航空公司辦理航空聯名信用卡。A銀行對參與航空聯名信用卡之會員每刷卡消費$20，即給與1個B航空公司里程點數。X3年間，A銀行之航空聯名信用卡會員刷卡消費金額總計$10,000,000，A銀行對刷卡金額收取3%手續費，並給與500,000個B航空公司里程點數，依照過往經驗，B航空公司每一航空里程點數之公允價值為$0.1，A銀行需支付B航空公司每一航空里程點數金額為$0.08。試作A銀行之信用卡部門之相關分錄。

	公允價值	帳面金額
手續費收入	$300,000=$10,000,000×3%	$257,143=$300,000×($300,000/$350,000)
里程點數收入	$50,000=$0.1×500,000	$42,857=$50,000×($300,000/$350,000)
合計	$350,000	$300,000
發行分錄	借：現　　金　　　　$300,000 　　貸：手續費收入　　　$257,143 　　　　遞延里程點數收入  42,857
兌換分錄	借：遞延里程點數收入$42,857 　　貸：里程點數收入　　$42,857 借：里程點數費用$40,000 ($0.08×500,000) 　　貸：現　　金　　$40,000

 

【關務三等中會107-2】甲公司於X8年間推出一項顧客忠誠計畫，提供顧客每消費$50，即給予1個點數，每1個點數可於未來消費時享受$5之折扣，這些點數沒有到期日。該點數提供顧客若未簽訂該合約則無法取得之重要權利，故提供點數給顧客之承諾係一履約義務。X8年間甲公司銷售商品收入$1,500,000，成本為$675,000，共發出點數30,000點，公司預期有24,000點數會被兌換，考量行使點數之可能性及商品折扣等因素，公司估計每個點數的單獨售價為$4。X8年至X10年間實際被兌換的點數分別為12,000點、6,000點及2,000點，甲公司於X9年底及X10年底估計最後分別有22,000點及20,000點被兌換。

試作：(一)X8年顧客忠誠計畫相關之分錄。(四捨五入取至元)

借：現　　金　　　　　$1,500,000

　　貸：銷貨收入　　　　　$1,388,889 [$1,500,000×$1,500,000/($1,500,000+$4×30,000)]

　　　　合約負債—折扣點數   111,111 ($1,500,000-$1,388,889)

借：銷貨成本$675,000

　　貸：存　　貨$675,000

借：合約負債—折扣點數$55,556 ($111,111×12,000/24,000)

　　貸：銷貨收入　　　　　$55,556

借：銷貨收入$60,000 ($5×12,000)

　　貸：現　　金$60,000

(二)X9年顧客忠誠計畫相關之分錄。(四捨五入取至元)

借：合約負債—折扣點數$35,353 [$111,111×(12,000+6,000)/22,000-$55,556]

　　貸：銷貨收入　　　　　$35,353

借：銷貨收入$30,000 ($5×6,000)

　　貸：現　　金$30,000

(三)X10年顧客忠誠計畫相關之分錄。(四捨五入取至元)

借：合約負債－折扣點數$20,202 ($111,111-$55,556-$35,353)

　　貸：銷貨收入　　　　　$20,202

借：銷貨收入$10,000 ($5×2,000)

　　貸：現　　金$10,000