會計21-01收入認列與衡量－其他試題
【選擇題】
【C】01.甲公司自X1年起開始採行一客戶忠誠計畫，客戶每購買單獨售價為$80之A商品一單位即贈送無到期日之兌換券一張，每張兌換券自X2年起可向該公司免費兌換單獨售價為$40之B商品一單位，該等兌換券提供客戶倘未購買A商品則無法取得之重要權利。至X1年底甲公司共發出500張兌換券且預期將有250張兌換券會被兌換。甲公司於X1年因出售A商品所應認列之銷貨收入金額為 (A)$27,500 (B)$30,000 (C)$32,000 (D)$40,000。[107身心三等]
單獨售價=$80×500=$40,000
兌換售價=$40×250=$10,000
銷貨收入=$40,000×[$40,000÷($40,000+$10,000)]=$32,000
【C】02.甲公司於X1年初與乙客戶簽定不可取消之合約以出售商品。按合約約定，乙客戶須於X1年第一季支付貨款，甲公司則須於第二季交付商品。若合約雙方均按約履行，關於該合約對甲公司X1年第一季資產負債表之影響，下列敘述何者正確？①資產增加 ②負債增加 ③權益增加 (A)僅① (B)僅② (C)僅①② (D)僅①③。[107身心四等]
借：現金(資產增加)，貸：預收貨款(負債增加)
【B】03.X3年甲公司與客戶簽訂1年期不可取消之銷貨合約，將於X4年開始進行供貨，成本率為60%。之後即發生乙公司控訴甲公司侵害專利權之訴訟案。最後X3年12月31日雙方達成協議，未來甲公司可使用該專利權於該銷貨合約之商品製造上，但須支付固定金額$50,000及依銷貨收入3%的變動金額予乙公司。試問若預估與該銷貨合約相關之銷貨收入為$120,000，甲公司在X3年12月31日須如何認列此交易？ (A)屬於未來待履行合約故不須入帳 (B)認列負債準備$5,600 (C)認列負債準備$53,600 (D)認列負債準備$125,600。[107初考]
負債準備=($50,000+$120,000×3%)-$120,000×(1-60%)=$5,600
【D】04.銷售商品收入應於何時認列？ (A)商品所有權移轉於買方時 (B)收取交易對價時 (C)商品之重大風險移轉於買方時 (D)滿足履約義務時。[107原民三等]
IFRS 15認列收入的步驟：1.辨認客戶合約；2.辨認合約之履約義務；3.決定交易價格；4.分攤交易價格至合約之履約義務；5.於滿足履約義務時認列收入。
【C】05.建設公司預售房屋時，下列何項支出可以遞延至收入認列時列為費用？ (A)報章雜誌刊登廣告之支出 (B)耗費鉅資興建之樣品屋 (C)按每筆成交合約為計算基礎所支付之銷售費用 (D)銷售人員之薪資。[107原民三等]
【B】06.甲公司於X6年12月初與乙公司簽約，約定於X7年2月1日銷售並運送A商品予乙公司，甲公司判定於運出A商品而滿足履約義務。合約規定，乙公司應於X6年12月31日支付對價，惟乙公司遲至X7年1月15日才付款，甲公司依約於X7年2月1日運送A商品。若甲公司於X7年2月底才通過發布X6年財務報表，則下列有關該交易之敘述，何者正確？ (A)若該合約為不可取消合約，甲公司應於X6年認列收入 (B)若該合約為不可取消合約，該合約使甲公司X6年底認列負債增加 (C)若該合約為可取消合約，該合約使甲公司X6年底認列負債增加 (D)不論該合約是否可取消，該合約均使甲公司X6年底認列負債增加。[107高考三級中會]
(A)於X7年認列收入。(C)X6年底負債不會增加。(D)應視合約是否可取消。
【D】07.採用曆年制及永續盤存制的甲公司，於X1年1月6日簽訂一份不可取消的進貨合約，預計於X2年5月31日以每單位$50購買100,000單位的原料。若該原料於X1年12月31日每單位$40，則該進貨合約對甲公司X1年財務報表有何影響？ (A)淨利增加$1,000,000 (B)資產增加$1,000,000 (C)存貨減少$1,000,000
(D)負債增加$1,000,000。[108地方三等]
借：進貨合約損失 $1,000,000 [($50-$40)×100,000]
貸：進貨合約負債準備$1,000,000
【C】08.甲公司X8年12月實施一項客戶忠誠計畫，顧客以$100購買一個A商品，即贈送一張折扣券，每張折扣券可於X9年1月至甲公司消費時折抵$10。甲公司X8年12月共計銷售A商品9,000個，預計將有80%顧客會使用折扣券，公司估計每張折扣券單獨售價為$8，則甲公司X8年12月應認列之銷貨收入是多少？ (A)$845,865 (B)$842,400 (C)$833,333 (D)$826,531。[108地方三等中會]
分攤後商品價格=$100×$100/($100+$8)=$92.5926
分攤後折扣券價格=$100-$92.5926=$7.4074
銷貨收入=$92.5926×9,000=$833,333
折扣券收入=$7.4074×9,000=$66,667
【D】09.甲公司於X1年12月25日現銷$800,000商品一批給客戶，商品成本為$560,000。由於該批商品係甲公司之新產品，給予客戶不滿意無條件退貨的銷售政策，出貨時無法評估退貨比例。客戶於X2年1月3日實際退貨$20,000，所退回之商品仍可以高於原帳面金額出售，請問甲公司X1年底的流動負債金額為多少？ (A)$0 (B)$20,000 (C)$560,000 (D)$800,000。[108身心四等]
出貨時無法評估退貨比例，則不能認列銷貨收入。
【C】10.丙公司為設備製造商，於X3年1月1日與客戶簽訂合約，將一項設備成本為$80,000，以售價$100,000出售。惟該出售合約給予丙公司之買權，依據此一買權，丙公司於X3年12月31日之前，以$120,000再買回已出售予客戶之設備。依據國際財務報導準則第15號「客戶合約之收入」，丙公司於X3年1月1日收取現金$100,000並移轉設備予客戶，應視為 (A)出售存貨之交易 (B)出售不動產、廠房及設備之交易 (C)融資安排 (D)寄銷協議。[108退役三等中會]
售價與再買回價格之差額，應在出售和在買回期間內攤銷為利息費用。
【C】11.甲百貨公司於X5年4月份舉辦周年慶活動，凡客戶購貨滿$5,000均給予1點的折價點數，並可於X5年5月份以50%折扣購買任何不超過$5,000的商品。因5月份適逢母親節，甲百貨公司另規劃推出全月份全館10%折扣促銷活動，但可折扣50%之折價點數不可與該10%折扣併用。甲百貨公司估計將有75%的折價點數會被行使，平均購買金額為$2,500。假設某客戶於4月份購買$5,000的商品，得到商品折價點數一點，並於5月份持折價點數購買A商品，售價$5,000，成本$4,000，則下列與本交易有關的敘述中，正確者為 (A)周年慶折價點數的增額折扣(40%)，甲百貨公司未必需要履行，故不須估計該折價點數的單獨售價 (B)折價點數為甲百貨公司的履約義務，須估計該折價點數的單獨售價，且商品的單獨售價加上折價選擇權等於合約價格(即交易價格) (C)折價點數選擇權每一點之單獨售價估計為$750 (D)甲百貨公司在該客戶於5月份持折價點數購買A商品時，應認列銷貨收入$2,500。[108退役三等中會]
(A)每一點單獨售價=購買金額×增額折扣×行使比例=$2,500×(50%-10%)×75%=$750。(B)單獨售價=合約價格。(D)借：現金$2,500，合約負債$750；貸：銷貨收入$3,250
【B】12.甲公司於X1年11月15日與乙公司簽訂不可取消之購貨合約，約定於X2年1月15日，按每單位售價$185向乙公司進貨300單位。該項商品至X1年底淨變現價值跌至每單位$170。X2年1月15日依合約向乙公司進貨並付清貨款，當日每單位淨變現價值回升至$190。下列敘述何者正確？ (A)X1年底時毋須任何調整分錄 (B)X1年底時應認列虧損性合約損失$4,500 (C)X2年1月15日認列虧損性合約損失迴轉利益$6,000 (D)X2年1月15日認列虧損性合約損失迴轉利益$3,000。[108薦任]
X1年虧損性合約損失=($185-$170)×300=$4,500
X2年虧損性合約損失迴轉利益=($185-$170)×300=$4,500 (迴轉上限$185)
【A】13.甲公司對屬於客戶合約之交易所產生之應收帳款(無重大財務組成部分)，採用簡化作法進行金融資產減損會計處理時，下列敘述何者正確？ (A)按存續期間預期信用損失認列減損損失 (B)得簡化僅認列未來3個月期間內之預期信用損失認列減損損失 (C)得選擇採用已發生損失模式認列減損損失 (D)得選擇使用公允價值選項改按公允價值衡量，但一經使用不得再撤銷。[109身心三等]
應收帳款、合約資產及應收租賃款之簡化作法，企業應按存續期間預期信用損失認列備抵損失。
【C】14.甲公司與乙經銷商簽訂不可取消之銷貨合約，約定X9年7月1日至X10年6月30日銷售A商品8,000件，每件售價$20。X9年12月31日，甲公司為履行該合約已備A商品6,000件，每件單位成本$22，其重置成本為$24。A商品之銷售費用估計為售價之10%，截至X9年12月31日甲公司尚未銷售A商品予乙經銷商。試問甲公司在此項交易中，X9年12月31日應認列備抵存貨跌價與虧損性合約之短期負債準備金額各為何？ (A)$0；$32,000 (B)$12,000；$8,000
(C)$24,000；$12,000 (D)$36,000；$0。[109身心三等]
淨變現價值=$20×(1-10%)=$18
備抵存貨跌價=($22-$18)×6,000=$24,000
短期負債準備=($24-$18)×(8,000-6,000)=$12,000
【D】15.太陽公司於20X5年10月1日與其經銷商月亮公司簽訂一項不可取消的長期性銷貨合約，約定自當日起至20X6年11月30日，需銷售某項商品12,000件，每件售價$20，給月亮公司。太陽公司至20X5年12月31日止已經供貨2,000件給月亮公司。20X5年12月31日太陽公司尚有該存貨庫存6,000件。該商品每件成本$19，相關的銷售費用每件約為$3，重置成本為$22。試問太陽公司在20X5年底有關該合約的處理，下列何者正確？ (A)認列流動負債$12,000 (B)認列流動負債$18,000 (C)認列費用與損失總額$12,000 (D)認列費用與損失總額$32,000。[109原民三等]
淨變現價值=$20-$3=$17
存貨跌價損失=($19-$17)×6,000=$12,000
外購數量=12,000-2,000-6,000=4,000
虧損性銷貨合約損失及負債準備=($22-$17)×4,000=$20,000
費用與損失總額=$12,000+$20,000=$32,000
流動負債(負債準備)=$20,000
【B】16.甲公司提出一項客戶忠誠計畫，顧客以$100購買A商品可獲得獎勵點數，此獎勵點數可以免費兌換B商品，或以折扣價$30購買C商品，B商品及C商品之正常單獨售價分別為$20及$50。甲公司估計60%之顧客會選擇免費兌換B商品，40%之顧客會選擇以折扣價$30購買C商品，則交易價格應分攤給獎勵點數之金額為何？ (A)$10.71 (B)$16.67 (C)$19.35 (D)$24.24。[109高考三級]
B商品價值=$20，C商品價值=$50-$30=$20，獎勵點數價值=$20
交易價格應分攤給獎勵點數之金額=$100×$20/($20+$100)=$16.67
【C】17.甲公司X1年5月1日和供應商簽訂購買承諾合約，將在X2年10月1日購買小麥7,000噸，每噸價格$2,300。(假定此一購買承諾符合IFRS 9衍生工具的例外規定，不適用衍生工具之會計處理規定。)X1年6月30日編製半年報時小麥價格每噸上漲到$2,800，X1年12月31日小麥價格每噸下跌到$1,920，X2年10月1日小麥現貨價格持續下跌至每噸$1,620，甲公司依約定價格$2,300買入，假定甲公司均得以現貨價格加計每噸$80毛利出售。下列何者正確？ (A)X1年應認列購買存貨損失$2,660,000 (B)X1年應認列購買承諾負債準備$2,660,000
(C)X2年應認列購買存貨損失$2,100,000 (D)X2年10月1日存貨應以$11,340,000作原始衡量。[109高考三級中會]
【C】18.甲公司於20X1年初與乙客戶簽定一不可取消之合約，將A商品出售予乙客戶。合約約定甲公司於20X1年3月底向乙客戶請款半數之貨款，乙客戶直至20X1年4月底始支付半數貨款，而甲公司將於20X1年7月底交付全部貨品予乙客戶並可收取剩餘貨款。有關該合約對甲公司20X1年3月底分錄之影響，下列敘述何者正確？①合約資產增加②應收款增加③合約負債增加 (A)不作分錄 (B)僅①③ (C)僅②③ (D)①②③。[109會計師中會]
借：應收帳款 (甲請款半數貨款，乙4月底始支付)
貸：合約負債 (甲7月底全部交貨，3月底已請款)
【綜合題】
【地方三等中會106-3-2】甲公司於X8年間與乙公司簽訂一項不可取消之進貨合約，合約約定甲公司向乙公司購買40,000噸黃豆，每噸價格$3,200，並於X9年3月交貨。因為黃豆盛產，X8年底黃豆每噸市價$2,600，甲公司於X8年底應作之分錄為何？
借：進貨合約損失 $24,000,000 [($3,200-$2,600)×40,000]
貸：進貨合約負債準備$24,000,000
【薦任106-3】A銀行之信用卡部門聯合B航空公司辦理航空聯名信用卡。A銀行對參與航空聯名信用卡之會員每刷卡消費$20，即給與1個B航空公司里程點數。X3年間，A銀行之航空聯名信用卡會員刷卡消費金額總計$10,000,000，A銀行對刷卡金額收取3%手續費，並給與500,000個B航空公司里程點數，依照過往經驗，B航空公司每一航空里程點數之公允價值為$0.1，A銀行需支付B航空公司每一航空里程點數金額為$0.08。試作A銀行之信用卡部門之相關分錄。
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公允價值 |
帳面金額 |
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手續費收入 |
$300,000=$10,000,000×3% |
$257,143=$300,000×($300,000/$350,000) |
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里程點數收入 |
$50,000=$0.1×500,000 |
$42,857=$50,000×($300,000/$350,000) |
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合計 |
$350,000 |
$300,000 |
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發行分錄 |
借：現 金 $300,000 貸：手續費收入 $257,143 遞延里程點數收入 42,857 |
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兌換分錄 |
借：遞延里程點數收入$42,857 貸：里程點數收入 $42,857 借：里程點數費用$40,000 ($0.08×500,000) 貸：現 金 $40,000 |
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【關務三等中會107-2】甲公司於X8年間推出一項顧客忠誠計畫，提供顧客每消費$50，即給予1個點數，每1個點數可於未來消費時享受$5之折扣，這些點數沒有到期日。該點數提供顧客若未簽訂該合約則無法取得之重要權利，故提供點數給顧客之承諾係一履約義務。X8年間甲公司銷售商品收入$1,500,000，成本為$675,000，共發出點數30,000點，公司預期有24,000點數會被兌換，考量行使點數之可能性及商品折扣等因素，公司估計每個點數的單獨售價為$4。X8年至X10年間實際被兌換的點數分別為12,000點、6,000點及2,000點，甲公司於X9年底及X10年底估計最後分別有22,000點及20,000點被兌換。
試作：(一)X8年顧客忠誠計畫相關之分錄。(四捨五入取至元)
借：現 金 $1,500,000
貸：銷貨收入 $1,388,889 [$1,500,000×$1,500,000/($1,500,000+$4×30,000)]
合約負債－折扣點數 111,111 ($1,500,000-$1,388,889)
借：銷貨成本$675,000
貸：存 貨$675,000
借：合約負債－折扣點數$55,556 ($111,111×12,000/24,000)
貸：銷貨收入 $55,556
借：銷貨收入$60,000 ($5×12,000)
貸：現 金$60,000
(二)X9年顧客忠誠計畫相關之分錄。(四捨五入取至元)
借：合約負債－折扣點數$35,353 [$111,111×(12,000+6,000)/22,000-$55,556]
貸：銷貨收入 $35,353
借：銷貨收入$30,000 ($5×6,000)
貸：現 金$30,000
(三)X10年顧客忠誠計畫相關之分錄。(四捨五入取至元)
借：合約負債－折扣點數$20,202 ($111,111-$55,556-$35,353)
貸：銷貨收入 $20,202
借：銷貨收入$10,000 ($5×2,000)
貸：現 金$10,000
【薦任中會108-1】丙公司於X1年12月21日與丁公司簽訂不可取消之購貨合約，約定在X2年1月20日向丁公司購買商品1,000件，每件$15。該項商品在X1年12月31日每件市價為$13。丙公司於X2年1月20日收到向丁公司購買之商品，並約定於X2年2月底付款。試作：
(一)X1年12月31日丙公司應認列合約損失或利益之金額為何？
借：進貨合約損失 $2,000 [(15-13)×1,000]
貸：進貨合約負債準備$2,000
(二)X2年1月20日丙公司收到商品時，請依下列三種情況分別計算丙公司應認列合約損失或利益之金額各為何？(請注意：損失或利益請標示清楚)
情況一：X2年1月20日商品市價為每件$14。
迴轉利益=($14-$13)×1,000=$1,000
情況二：X2年1月20日商品市價為每件$10。
進貨合約損失=($13-$10)×1,000=$3,000
情況三：X2年1月20日商品市價為每件$16。
($16-$13)×1,000=$3,000＞$2,000，迴轉利益=$2,000 (迴轉上限)
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