會計21-02銷售商品收入－公職試題
【選擇題】
【C】01.甲零售公司於X1年及X2年銷貨收入分別為$4,000,000及$6,000,000，並接受客戶無條件退貨。依據同業經驗，約有銷貨收入的1%將因客戶要求退貨而返還現金。若X1年及X2年實際發生之客戶退貨金額為$39,000及$46,000，則甲公司X2年底資產負債表中與銷貨相關之負債金額為何？ (A)$0 (B)$14,000 (C)$15,000 (D)$100,000。[108地方三等]
X1年退款負債貸餘=$4,000,000×1%-$39,000=$1,000
X2年退款負債貸餘=($6,000,000×1%-$46,000)+$1,000=$15,000
【C】02.丙公司為設備製造商，於X3年1月1日與客戶簽訂合約，將一項設備成本為$80,000，以售價$100,000出售。惟該出售合約給予丙公司之買權，依據此一買權，丙公司於X3年12月31日之前，以$120,000再買回已出售予客戶之設備。依據國際財務報導準則第15號「客戶合約之收入」，丙公司於X3年1月1日收取現金$100,000並移轉設備予客戶，應視為 (A)出售存貨之交易 (B)出售不動產、廠房及設備之交易 (C)融資安排 (D)寄銷協議。[108退役三等中會]
售價與再買回價格之差額，應在出售和在買回期間內攤銷為利息費用。
【C】03.甲公司與客戶A簽訂產品銷售合約，出售X及Y產品給客戶A，售價分別為$360,000及$600,000。合約約定X產品於本年6月1日交貨，Y產品於本年7月1日交貨，並於客戶收到Y產品後一個月，於8月1日一併支付X產品及Y產品之貨款。試問甲公司6月底應收帳款餘額及7月底合約資產餘額分別為 (A)6月底應收帳款餘額$0；7月底合約資產餘額$960,000 (B)6月底應收帳款餘額$360,000；7月底合約資產餘額$600,000 (C)6月底應收帳款餘額$0；7月底合約資產餘額$0 (D)6月底應收帳款餘額$360,000；7月底合約資產餘額$960,000。[108退役三等中會]
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6/1 |
借：合約資產$360,000 貸：銷貨收入$360,000 |
6/30應收帳款$0 |
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7/1 |
借：合約資產$600,000 貸：銷貨收入$600,000 借：應收帳款$960,000 貸：合約資產$960,000 |
7/31合約資產$0 |
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8/1 |
借：現 金$960,000 貸：應收帳款$960,000 |
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【D】04.乙公司採永續盤存制度管理存貨，其X4年底帳列資產及負債總額分別為$8,100,000及$5,400,000。X5年初內部稽核人員於稽核存貨移轉流程作業時發現，X4年12月1日乙公司將一批成本$810,000的商品出售給丁公司，取得現金$945,000，帳列為銷貨收入，並約定於X5年5月底前以$1,026,000買回該批產品。若不考慮所得稅，則乙公司X4年底資產及負債之正確總額為 (A)資產總額$7,290,000；負債總額$6,426,000 (B)資產總額$7,965,000；負債總額$6,345,000 (C)資產總額$7,965,000；負債總額$6,426,000 (D)資產總額$8,910,000；負債總額$6,358,500。[108退役三等中會]
1年內售後買回，為短期借款。買回價格減售價之差額，為利息費用
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12/1 |
借：現 金$945,000 貸：短期借款$945,000 |
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12/31 |
借：利息費用$13,500 [($1,026,000-$945,000)÷6] 貸：應付利息$13,500 |
資產=$8,100,000+$810,000=$8,910,000
負債=$5,400,000+$945,000+$13,500=$6,358,500
【C】05.甲公司於X1年初出售並交付新開發的機器設備一部給客戶，售價$1,210,000，交貨後36個月付款。該機器之現銷價格$1,000,000(現銷價格與售價之差異反映甲公司對該客戶單獨交易融資利率)，製造成本$800,000，由於是新產品給客戶試用一年，出貨時無法判斷客戶是否會退貨，若是不滿意可以無條件退貨，客戶試用一年後非常滿意，並如期付款。已知客戶X1年底因為信用風險變動，其增額借款利率上升至12%，請問甲公司X2年度對上述交易應分別認列多少「銷貨收入」及「利息收入」？ (A)$0；$100,000 (B)$1,000,000；$120,000 (C)$1,000,000；$100,000 (D)$1,210,000；$120,000。[108薦任]
交貨後3年付款→X1年為試用期，售價$1,210,000為X2~X3年本利和。
銷貨收入=$1,210,000÷(1+利率)2=$1,000,000，利率=10%
利息收入=$1,000,000×10%=$100,000
【C】06.下列敘述何者符合賣方已將商品所有權之重大風險及報酬移轉買方的條件之一？ (A)賣方對商品或勞務之瑕疵，承擔正常保固條款外之義務 (B)特定銷貨之收入須俟買方將該商品在出售時方能收款 (C)與交易相關之已發生或將發生之成本能可靠衡量 (D)商品已運送尚待安裝，該安裝係合約之重要部分。[108薦任中會]
銷售商品應於下列條件完全滿足時認列收入：(a)企業已將商品所有權之重大風險及報酬移轉予買方；(b)企業對於已經出售之商品既不持續參與管理，亦未維持有效控制；(c)收入金額能可靠衡量；(d)與交易有關之經濟效益很有可能流入企業；(e)與交易相關之已發生或將發生之成本能可靠衡量。
【A】07.甲公司於X8年1月1日與乙公司簽訂一銷售隨身碟合約，每個售價$300，成本$80。若乙公司於當年內購買超過700個隨身碟，則合約明訂每個單價將減少為$270，並追溯至當年度已售出之前700個，且應於確定超過700個隨身碟時讓乙公司抵繳應支付之現金。甲公司於X8年第1季銷售100個隨身碟給乙公司並收取現金，當時甲公司估計，乙公司於X8年不會購買超過700個。X8年4月乙公司開設分店，甲公司於X8年第2季銷售額外300個隨身碟給乙公司，並估計乙公司將於X8年購買超過700個隨身碟。試問甲公司第2季應認列銷貨收入為何？ (A)$78,000 (B)$81,000
(C)$87,000 (D)$90,000。[108薦任中會]
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第1季 |
借：現 金$30,000 ($300×100) 貸：銷貨收入$30,000 |
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第2季 |
借：現 金$90,000 ($300×300) 貸：銷貨收入$81,000 ($270×300) 退款負債 9,000 借：銷貨收入$3,000 [($300-$270)×100] 貸：退款負債$3,000 |
【C】08.甲公司於X2年底列報現金$416,000、應收帳款$58,000、存貨$80,000、非流動資產$260,000、應付帳款$37,000、非流動負債$307,000、股本$250,000與保留盈餘$220,000。X2年9月1日，甲公司移轉商品給乙公司，記錄現銷$100,000，並將該商品成本$80,000轉列為銷貨成本，該合約載明：「X3年1月1日，按$110,000將商品買回」。會計師查帳，認為該交易之記錄應修正。請問：修正後，X2年12月31日的保留盈餘為何？ (A)$430,000 (B)$220,000
(C)$190,000 (D)$310,000。[109地方三等]
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正確做法 |
錯誤做法 |
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9/1 |
借：現 金 $100,000 (資產↑) 貸：待買回存貨負債$100,000 (負債↑) 借：待買回存貨$80,000 (資產↑) 貸：存 貨 $80,000 (資產↓) |
借：現 金$100,000 (資產↑) 貸：銷貨收入$100,000 (權益↑) 借：銷貨成本 $80,000 (權益↓) 貸：存 貨$80,000 (資產↓) |
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12/31 |
貸：待買回存貨負債$10,000 (負債↑) $110,000-$100,000=$10,000 |
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修正後保留盈餘=$220,000-$10,000-$100,000+$80,000=$190,000
【D】09.甲公司於X6年初以$45,000出售三項可區分之商品予乙公司：A商品、B商品及C商品，其中1月10日先交付B商品，3月15日再交付A商品與C商品，客戶均於交付時取得商品之控制。三項商品單獨售價均可直接觀察而得，分別為$25,000、$15,000及$10,000，過去銷售A商品時，常以$30,000的組合價與C商品搭配出售。試問1月10日應認列多少銷貨收入？ (A)$0 (B)$10,000
(C)$13,500 (D)$15,000。[109地方三等]
ABC三種商品組合價$45,000，AC組合價$30,000，則B售價$15,000。
【C】10.甲公司於X1年10月1日銷貨一台機器給乙公司，該機器帳列成本$500,000，現金價為$600,000。雙方約定之支付條件為乙公司於交易日當天支付現金$50,000，餘款開立12張票據，自X1年11月1日起每月月初付$50,000。乙公司之單獨融資交易利率為月息2%(票據現值$528,767)；該票據與機器現金價間之隱含利率為月息1.1%，即該票據以月息1.1%折現之現值為$559,214。試問甲公司X1年度因本筆銷貨而認列之總利益為何？ (A)$100,000 (B)$101,100
(C)$108,112 (D)$126,215。[109地方三等中會]
銷貨毛利=$50,000+$528,767-$500,000=$78,767
10月份利息收入=$528,767×2%=$10,575
11月份利息收入=($528,767+$10,575-$50,000)×2%=$9,787
12月份利息收入=($528,767+10,575+$9,787-$50,000)×2%=$8,983
總利益=$78,767+$10,575+$9,787$+$8,983=$108,112
【B】11.商品銷售應符合一些必要條件，請問下列敘述何者錯誤？ (A)已將商品所有權之重大風險及報酬移轉給買方 (B)對於已銷售的商品仍維持有效的內部控制 (C)收入金額能可靠衡量且成本亦能可靠衡量 (D)與交易相關之經濟效益很有可能流入企業。[109原民三等]
(B)無管理控制權：企業對於已銷售之商品，並不持續參與管理，亦不維持有效的內部控制。
【C】12.甲公司X1年5月1日和供應商簽訂購買承諾合約，將在X2年10月1日購買小麥7,000噸，每噸價格$2,300。(假定此一購買承諾符合IFRS 9衍生工具的例外規定，不適用衍生工具之會計處理規定。)X1年6月30日編製半年報時小麥價格每噸上漲到$2,800，X1年12月31日小麥價格每噸下跌到$1,920，X2年10月1日小麥現貨價格持續下跌至每噸$1,620，甲公司依約定價格$2,300買入，假定甲公司均得以現貨價格加計每噸$80毛利出售。下列何者正確？ (A)X1年應認列購買存貨損失$2,660,000 (B)X1年應認列購買承諾負債準備$2,660,000 (C)X2年應認列購買存貨損失$2,100,000 (D)X2年10月1日存貨應以$11,340,000作原始衡量。[109高考三級中會]
【A】13.甲公司於X6年12月31日將成本為$800,000商品以$1,000,000現銷給乙公司，並約定甲公司可於X7年12月31日以$1,100,000買回該商品，下列有關該交易對甲公司影響之敘述，何者正確？①不論於X6年評估是否有經濟誘因執行買權，X6年均不應認列收入②若X6年評估無經濟誘因執行買權，但於X7年執行買權，則X7年應減少認列收入$1,000,000③若X6年評估X7年有經濟誘因執行買權，但未於X7年執行買權，則X7年應認列收入$1,100,000④若X6年評估X7年有經濟誘因執行買權，且於X7年執行買權，則X7年應減少認列收入$1,000,000 (A)僅①③ (B)僅②④ (C)僅①②③ (D)僅②③④。[109高考三級中會]
②④X7年應認列利息費用$100,000
【A】14.甲公司的新部門銷售A商品在20X1年為公司帶來銷貨收入$556,000，銷貨成本為$472,600。甲公司在20X2年初查覺此新部門20X1年之營收認列方式錯誤，其A商品交易僅為其他公司安排商品銷售予客戶屬於代理性質。此外，該部門以寄銷方式委託乙公司代售B商品，在20X1年底將商品運送達乙公司時即認列銷貨收入$750,000及銷貨成本$637,000。不考慮所得稅影響，上述錯誤將影響20X1年底之保留盈餘？ (A)高估$113,000 (B)高估$29,600 (C)高估$196,400 (D)低估$83,400。[109會計師中會]
代銷A商品，甲公司為承銷人，對A商品無所有權，賺的是佣金收入，不是銷貨利益。本題答案不予列入計算。
寄銷B商品，甲公司為寄銷人，20X1年即認列銷貨利益$113,000=$750,000-$637,000，則保留盈餘高估$113,000。
【C】15.甲公司與客戶在X1年2月1日簽訂銷售合約，約定X2年2月1日前以每單位售價$100交付100單位甲公司所生產之產品(單位成本為$90)，若延遲交貨，則每單位售價$50。簽約時甲公司有能力及意圖及時交付100單位產品，然而在X1年12月31日，甲公司僅交付80單位產品，且由於產能限制，預期於X2年2月1日前僅能再生產並交付10單位產品，其餘10單位須至X2年3月才能完成生產。關於此合約於X1年12月31日之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)若甲公司預期將延遲交付剩餘之10單位產品，由於整體合約仍可獲利$500，故X1年底不應認列負債準備 (B)若甲公司預期將延遲交付剩餘之10單位產品，由於將及時交貨的10單位產品仍可獲利，僅延遲交付的10單位產品每單位損失$40，故X1年底應認列負債準備$400 (C)若甲公司預期將延遲交付剩餘之10單位產品，由於尚未交貨之20單位產品預期可獲經濟效益$1,500，不可避免成本$1,800，故X1年底應認列負債準備$300 (D)若甲公司預期將以每單位$95向同業調貨10單位以準時交付20單位產品予客戶，X1年底仍應認列負債準備$50。[110外交四等]
X1/12/31交付80單位。X2/2/1交付10單位。X2年3月完成10單位，延遲交貨，單位售價$50。
預期可獲經濟效益=$100×10+$50×10=$1,500
不可避免成本=$90×20=$1,800
X1年底應認列負債準備=$1,800-$1,500=$300
【B】16.甲公司X0年5月1日向供應商乙公司簽訂購買承諾合約，約定在1年後購買稻米10,000公斤，每公斤$45。甲公司在轉售稻米時，每公斤均得以市價加計毛利$5售出。X0年底每公斤市價下跌到$34。試問X0年底甲公司關於該合約須認列損失？ (A)$0 (B)$60,000
(C)$110,000 (D)$150,000。[110地方三等]
認列損失=($45-$5-$34)×10,000=$60,000
【B】17.甲公司經營自有品牌NB之產銷，因應遠距學習與辦公之需求，於X1年12月31日推出「遠距AllCare」專案。依據該專案，客戶可按合約價格$25,000購買特定規格之NB，除原廠一年期保固外，還可免費享有甲公司單獨銷售的AllCare服務，額外提供售後兩年內免費定期NB健檢、維修到府收送以及電話技術支援等服務。客戶於購買日須付清全部價款。未附AllCare服務之同規格NB售價為$25,300，AllCare服務之單獨售價為$2,200。對於所有NB銷售合約，甲公司皆允許客戶於購買後一個月內，若商品未因歸責於客戶之因素損壞，可以退貨並全額退款。於X1年12月31日，甲公司共銷售了100份AllCare專案合約。依據過去經驗，甲公司估計客戶於購買後一個月內退貨之比例為2%；售後一年內將有5件回廠維修，平均每件維修成本為$200；AllCare服務第一年服務成本為$800，第二年服務成本為$500。關於甲公司該100份AllCare專案合約於銷售日之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)應認列銷貨收入$2,300,000 (B)應認列合約負債$196,000 (C)應認列負債準備$2,300 (D)應認列退款負債$46,000。[110高考三級中會]
銷貨收入=$25,000×100×(1-2%)×$25,300/($25,300+$2,200)=$2,254,000
合約負債=($25,000-$23,000)×100×(1-2%)=$196,000
負債準備=$200×5=$1,000
退款負債=$25,000×100×2%=$50,000
【A】18.甲公司20X1年1月1日與乙公司簽訂銷售A產品之合約，依合約約定每個產品之售價為$100，惟若乙公司於1年內購買A產品超過10,000個，則全年之每個產品售價為$90。20X1年第1季，乙公司購買1,000個A產品，甲公司估計乙公司全年購買量不會超過10,000個，第1季已認列相關之銷貨收入。20X1年第2季，乙公司因大幅擴店，全季共購買5,000個A產品，甲公司估計乙公司全年購買量將超過10,000個，試問甲公司第2季應認列之銷貨收入為何？ (A)$440,000 (B)$450,000
(C)$490,000 (D)$500,000。[110薦任]
銷貨收入=$90×5,000-($100-$90)×1,000=$440,000
【D】19.甲公司與客戶簽訂合約，將X、Y與Z三項商品以$900之包裹價格出售。惟甲公司經常個別單獨銷售X、Y與Z三項商品，因此，X、Y與Z三項商品的單獨售價可直接觀察而得。另外，因為Y商品與Z商品在功能上互補的關係，若同時購買Y商品與Z商品時，甲公司的銷售價則為$400。若就個別商品單獨報價的話，X商品為$500、Y商品為$300而Z商品則為$200。假設甲公司於X1年7月1日移交X商品給客戶，而剩餘的Y商品與Z商品則於X1年8月1日移交，且甲公司於X1年8月31日收到所有的貨款。試問，此交易中，甲公司從其所銷售之Z商品認列的銷貨收入金額為何？ (A)$400 (B)$360 (C)$240
(D)$160。[110薦任中會]
包裹價格出售之折扣=($500+$300+$200)-$900=$100
同時購買Y、Z之折扣=($300+$200)-$400=$100
※包裹價格出售之折扣=同時購買Y、Z之折扣=$100
Z分攤之折扣=$100×$200/($300+$200)=$40
Z之單獨售價=$200-$40=$160
【C】20.甲公司出售1,000個商品給客戶(單位售價$100)。在移轉300個商品之後，雙方修改合約，甲公司將增加移轉500個給客戶(單位售價$52，此售價未能反映單獨售價)，此協議符合國際財務報導準則第15號(IFRS15)客戶合約之相關規定，則新合約之單位售價為若干？ (A)$52 (B)$76 (C)$80
(D)$84。[111地方三等]
新合約單位售價=[$100×(1,000-300)+$52×500]÷(1,000-300+500)=$80
【D】21.依據國際財務報導準則第15號(IFRS15)，收入認列包含五項步驟：辨認客戶合約、辨認合約中的履約義務、決定交易價格、分攤交易價格與決定收入認列時點。下列為四家公司認列收入的會計處理，何者錯誤？ (A)甲公司銷售1,000本雜誌給好心書店，於X7年3月1日收取全部款項$350,000，並將雜誌如數送到書店。此銷售合約，提供書店享有60天內的退貨權利，但至多可退50%。如果甲公司在3月1日無法合理預估退貨數量，則當時的銷貨收入至多認列$175,000 (B)乙公司銷售500罐飲料給好人商店，於X7年3月1日收取全部款項$50,000，並將飲料如數送達商店。此銷售合約，提供商店享有90天內的退貨權利，但至多可退30%，如果乙公司在3月1日合理估計退貨15%，則當時的銷貨收入可認列$42,500 (C)丙公司於X8年1月15日賒銷一批貨品$8,000給天空工廠，約定的銷貨條件為2/10、n/30，丙公司無法認定客戶很有可能不會取得現金折扣，則丙公司應認列的銷貨收入為$7,840 (D)丁公司於X8年初與某賣場簽訂商品銷售合約，每個商品售價$80，如果賣場能在當年向丁公司進貨超過5,000個，則提供數量折扣，每個商品減為$70，並於條件達成時，立即折抵應付貨款。假定6月30日，賣場已進貨2,000個商品，則不論預估賣場在當年的進貨是否會超過5,000個，丁公司在上半年僅可認列銷貨收入為$350,000。[111地方三等中會]
(A)銷貨收入=$350,000×(1-50%)=$175,000
(B)銷貨收入=$50,000×(1-15%)=$42,500
(C)銷貨收入=$8,000×(1-2%)=$7,840
(D)若不超過5,000個，銷貨收入=$80×2,000=$160,000
【D】22.甲公司於第1年10月1日支付$800運費，將40輛自行車運至乙商店寄銷，售價每單位$10,000。乙商店於12月30日告知銷售10輛，在扣除約定之15%佣金後，匯款$85,000給甲公司。甲公司第1年寄銷銷貨收入若干？ (A)$85,800 (B)$85,000
(C)$99,800 (D)$100,000。[111地方五等]
借：現 金$85,000
佣金支出 15,000 ($100,000×15%)
貸：銷貨收入$100,000 ($10,000×10)
【D】23.丙公司與A客戶簽訂銷售產品合約，出售甲及乙產品給該客戶，售價分別為$40,000及$60,000，約定甲產品於X1年8月1日交貨，乙產品於X1年9月1日交貨，甲產品的貨款須等到A客戶收到乙產品後一個月連同乙產品貨款一併於10月1日支付。若丙公司未能準時交付乙產品，則A客戶不需支付甲產品貨款。丙公司於交付商品時即分別滿足履約義務，則丙公司X1年8月底及9月底合約資產餘額分別為 (A)$0及$100,000 (B)$40,000及$100,000 (C)$0及$0 (D)$40,000及$0。[111身心三等]
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8/31 |
借：合約資產$40,000 貸：銷貨收入$40,000 |
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9/30 |
應收帳款$100,000 貸：合約資產$40,000 銷貨收入 60,000 |
【C】24.丙公司與客戶簽訂銷貨合約，並給予客戶30日內可無條件退貨，公司須全額退費。合約的銷貨價格每件$30，共200件，商品成本每件$20。若公司預估退貨為30件，試問公司應認列之交易分錄下列何者正確？ (A)借：應收帳款$5,100 (B)借：銷貨成本$4,000 (C)貸：退款負債$900 (D)貸：存貨$3,400。[111原民三等]
借：應收帳款$6,000 ($30×200)
貸：銷貨收入$5,100 ($30×170)
退款負債
900
借：銷貨成本 $3,400 ($20×170)
待退回產品之資產
600
貸：存 貨 $4,000 ($20×200)
【C】25-1.甲公司採用永續盤存制，X1年1月5日乙公司向甲公司訂購20件制服，每件售價$300，成本$140，乙公司先預付所有貨款$6,000給甲公司，X1年1月31日甲公司先交付第一批10件制服給乙公司，甲公司因為上述交易，X1年1月31日資產負債表項目餘額何者正確？ (A)合約負債$6,000 (B)應付帳款$6,000 (C)合約負債$3,000 (D)應付帳款$3,000。
1/5借：現金$6,000，貸：合約負債$6,000 ($300×20)
1/31借：合約負債$3,000，貸：銷貨收入$3,000 ($300×10)
【D】25-2.承上題，甲公司因為上述交易，X1年1月損益表項目餘額何者正確？ (A)銷貨收入$6,000 (B)銷貨成本$2,800 (C)銷貨收入$2,800 (D)銷貨成本$1,400。[111原民四等]
借：銷貨成本$1,400 ($140×10)
貸：存貨$1,400
【A】26.X1年底甲公司將成本$1,200,000商品售予乙公司，取得現金$1,500,000，並約定於X2年1月底以$1,650,000買回該商品。若甲公司將此交易逕列為銷貨交易，則對X1年底財報影響之敘述，何者正確？ (A)銷貨毛利高估$300,000 (B)資產高估$1,200,000 (C)淨利低估$300,000 (D)負債低估$1,650,000。[111高考三級]
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正確做法 |
錯誤做法 |
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X1/12/31 |
借：現 金 $1,500,000 (資產↑) 貸：待買回存貨負債$1,500,000 (負債↑) 借：待買回存貨$1,200,000 (資產↑) 貸：存 貨 $1,200,000 (資產↓) |
借：現 金$1,500,000 (資產↑) 貸：銷貨收入$1,500,000 (權益↑) 借：銷貨成本 $1,200,000 (權益↓) 貸：存 貨$1,200,000 (資產↓) |
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X2/1/31 |
借：待買回存貨負債$1,500,000 利息費用 150,000 貸：現 金 $1,650,000 借：存 貨 $1,200,000 貸：待買回存貨$1,200,000 |
(A)銷貨毛利高估 =$1,500,000-$1,200,000=$300,000 |
【D】27.甲公司於X3年3月1日與客戶簽訂銷貨合約，合約中承諾以每件$200銷售商品，總計銷售件數為100件，每件商品成本為$70，銷貨合約中同時給予客戶退貨權，允許客戶於60天內無條件退貨，且公司必須全額退費。根據過去的經驗，甲公司評估約有90%的商品不會被退回。依照國際財務報導準則第15號「客戶合約收入」，甲公司於銷售當日之應收帳款與收入分別認列為何？ (A)應收帳款$18,000；銷貨收入$18,000 (B)應收帳款$18,000；銷貨收入$20,000 (C)應收帳款$20,000；銷貨收入$20,000 (D)應收帳款$20,000；銷貨收入$18,000。[112地方三等]
借：應收帳款$20,000 ($200×100)
貸：銷貨收入$18,000 ($200×100×90%)
退款負債 2,000
借：銷貨成本 $6,300 ($70×100×90%)
待退回產品之資產 700
貸：存 貨 $7,000 ($70×100)
【A】28.甲公司與A客戶簽訂銷貨合約，合約中約定每件售價$500，總銷售量600件，合約中並約定給A客戶退貨權，允許客戶在30天內無條件退貨，且甲公司必須全額退費，每件商品的成本為$400。假設此合約適用國際財務報導準則第15號有關客戶合約收入之規範，甲公司並以期望值50件為退貨件數的估計值，該公司商品存貨會計處理採用永續盤存制，試問關於此銷貨合約的會計分錄處理何者錯誤？ (A)銷貨時，認列銷貨收入$300,000 (B)銷貨時，認列應收帳款$300,000 (C)銷貨時，認列退款負債$25,000 (D)銷貨時，認列銷貨成本$220,000。[112原民三等]
借：應收帳款$300,000 ($500×600)
貸：退款負債$ 25,000 ($500×50)
銷貨收入 275,000
借：銷貨成本 $220,000 ($400×550)
退貨資產權 20,000 ($400×50)
貸：存 貨 $240,000
【A】29.甲唱片公司於X1年8月1日以每張$350出售8,000張新歌手CD給經銷商，由於不確定市場接受度，因此允許經銷商可以在二個月內退貨還款。甲公司採用期望值法估計該批CD唱片的退貨比例為30%，而且並不預期已認列的收入會被重大迴轉。退貨期屆滿時實際退回之CD為900張，請問甲公司在X1年10月1日應認列多少「銷貨收入」？ (A)$525,000
(B)$1,960,000 (C)$2,485,000 (D)$2,800,000。[112退役四等]
8,000×30%=2,400 → 估計退貨比例30%，不能認列收入
$350×(2,400-900)=$525,000 → 補認列收入
【C】30.甲公司於20X1年4月推出新款手機，價格為$20,000。甲公司4月之行銷方案為，凡是顧客於當月購買該款手機，則可於30天內以半價再行購買同款手機一支。此外，甲公司預計於未來60天期間提供全館9折優惠活動(含該款手機)，惟此二項優惠無法同時適用。甲公司估計顧客有70%之可能性在30天內以半價購買手機，若甲公司在20X1年4月共售出該款手機100支，試問甲公司20X1年4月銷售該款手機，應認列多少銷貨收入？ (A)$1,481,481
(B)$1,500,000 (C)$1,562,500 (D)$2,000,000。[112會計師中會]
九折優惠=$20,000×(1-90%)=$2,000
半價優惠=$20,000×1/2=$10,000
優惠選擇權=($10,000-$2,000)×70%=$5,600
借：現 金 $2,000,000 ($20,000×100)
貸：銷貨收入 $1,562,500 [$2,000,000×$20,000/($20,000+$5,600)]
合約負債–優惠選擇權 437,500 [$2,000,000×$5,600/($20,000+$5,600)]
【A】31.某量販店推出滿2千送2百的活動，如果客戶單筆消費滿2千元以上，結帳時即印出當次消費金額10%之現金抵用券，客戶於次月15日前再消費時，即可折抵消費之現金，逾期失效。依過去經驗，有80%抵用券會被客戶如期使用。該量販店當月單筆銷售金額滿2千者共計5千萬元，故共列印出5百萬元抵用券給客戶。下列敘述何者正確？ (A)該量販店對當月滿2千元之銷貨收入僅能認列收入4,630萬元 (B)該量販店對當月滿2千元之銷貨收入應認列5,000萬元，但需另認列銷售費用500萬元 (C)該量販店對當月滿2千元之銷貨收入應認列5,000萬元，但無需認列銷售費用，等待次月客戶實際折抵時，作為次月銷貨收入之減少 (D)不論次月客戶對現金抵用券實際使用是否等於500萬元，均不會影響次月之淨利數字。[112會計師中會]
抵用券公允價值=500萬×80%=400萬
借：現 金$50,000,000
貸：銷貨收入$46,300,000 [5,000萬×5,000萬/(5,000萬+400萬)]
合約負債 3,700,000 [5,000萬×400萬/(5,000萬+400萬)]
【B】32.甲公司與乙顧客簽訂銷貨合約，約定以單價$300銷貨500件。銷貨合約給予顧客退貨權，讓顧客於45天內無條件退貨，公司須全額退費，每件商品的成本為$180。假設此銷貨合約適用國際財務報導準則第15號「客戶合約收入」，比較下列二種情境。
情境一：預估有20件商品將被退回。
情境二：預估有50件商品將被退回。
若以情境一為基準，請問關於情境二下列那些銷貨當日的分錄處理敘述正確？
①借記應收帳款金額較低。
②貸記銷貨收入金額較低。
③借記銷貨成本金額較低。
④貸記存貨金額較低。 (A)①及② (B)②及③ (C)③及④ (D)①、②、③及④。[112薦任]
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情境一 |
情境二 |
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借：應收帳款$150,000 ($300×500) 貸：銷貨收入$144,000 ($300×480) 退款負債 6,000 ($300×20) 借：銷貨成本 $86,400 ($180×480) 待退回產品之資產 3,600 ($180×20) 貸：存 貨 $90,000 ($180×500) |
借：應收帳款$150,000 ($300×500) 貸：銷貨收入$135,000 ($300×450) 退款負債 15,000 ($300×50) 借：銷貨成本 $81,000 ($180×450) 待退回產品之資產 9,000 ($180×50) 貸：存 貨 $90,000 ($180×500) |
②③正確。①④金額相同。
【綜合題】
【薦任中會108-1】丙公司於X1年12月21日與丁公司簽訂不可取消之購貨合約，約定在X2年1月20日向丁公司購買商品1,000件，每件$15。該項商品在X1年12月31日每件市價為$13。丙公司於X2年1月20日收到向丁公司購買之商品，並約定於X2年2月底付款。試作：
(一)X1年12月31日丙公司應認列合約損失或利益之金額為何？
借：進貨合約損失 $2,000 [(15-13)×1,000]
貸：進貨合約負債準備$2,000
(二)X2年1月20日丙公司收到商品時，請依下列三種情況分別計算丙公司應認列合約損失或利益之金額各為何？(請注意：損失或利益請標示清楚)
情況一：X2年1月20日商品市價為每件$14。
迴轉利益=($14-$13)×1,000=$1,000
情況二：X2年1月20日商品市價為每件$10。
進貨合約損失=($13-$10)×1,000=$3,000
情況三：X2年1月20日商品市價為每件$16。
($16-$13)×1,000=$3,000＞$2,000，迴轉利益=$2,000 (迴轉上限)
【關務三等中會108-2】甲公司X1年1月1日承諾以每個$500銷售120個產品予乙客戶。該等產品將於6個月內逐步移轉予乙客戶。甲公司係於某一時點移轉對每一產品之控制。甲公司於X1年3月10日及X1年6月10日各移轉60個產品之控制予乙客戶。
乙公司於X1年3月31日修改合約，要求甲公司交付額外30個產品(總共150個完全相同之產品)予乙客戶。該等額外30個產品先前並未包含於原始合約中，並約定於X1年12月10日移轉予乙客戶。該等額外30個產品於修改合約中之價格為每個產品$475，該定價反映該等產品於合約修改當時之單獨售價，且依IFRS15第27段之規定，該等額外產品可與原始合約之產品區分。
假設雙方約定，甲公司對原始合約中120個產品之對價於X1年1月1日即具無條件收取之權利；對於該等額外30個產品之對價於X1年3月31日即具無條件收取之權利。試作：
(一)甲公司X1年之相關分錄。
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1/1 |
借：應收帳款$60,000 ($500×120) 貸：合約負債$60,000 |
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3/10 |
借：合約負債$30,000 ($500×60) 貸：銷貨收入$30,000 |
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3/31 |
借：應收帳款$14,250 ($475×30) 貸：合約負債$14,250 |
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6/10 |
借：合約負債$30,000 ($500×60) 貸：銷貨收入$30,000 |
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12/10 |
借：合約負債$14,250 ($475×30) 貸：銷貨收入$14,250 |
(二)假設甲公司對於原始合約係於全數交付該等120個產品後(而不是於X1年1月1日)始具無條件收取對價金額之權利；對於該等額外之30個產品之對價則係於全數交付該等30個產品後(而不是於3月31日)始具無條件收取對價金額之權利。試作X1年1月至6月之相關分錄。
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3/10 |
借：合約資產$30,000 ($500×60) 貸：銷貨收入$30,000 |
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6/10 |
借：合約資產$30,000 ($500×60) 貸：銷貨收入$30,000 借：應收帳款$60,000 貸：合約資產$60,000 |
(三)承(一)，假設於協商購買額外30個產品之過程中，雙方同意每個產品價格為$400，而非反映當時市價的$475，試作甲公司X1年6月10日的分錄。
($500×60+$400×30)÷(30+60)=$466.7
借：合約負債$28,002 ($466.7×60)
貸：銷貨收入$28,002
【關務三等中會108-3】甲公司為一設備製造商，於X1年1月1日與乙客戶簽訂合約，以$200,000銷售一設備，其成本為$160,000。該合約包括賦予甲公司有權以$220,000於X1年12月31日以前再買回該設備之買權。甲公司於X1年1月1日估計該設備無殘值，耐用年限為8年。甲公司折舊方法都使用直線法提列折舊。因為期間只有一年，對於任何X1年1月1日預收的現金，不考慮相關的設算利息。試作：
(一)假設甲公司於X1年12月31日以$220,000買回該設備，試作甲公司X1年之相關分錄。
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X1/1/1 |
借：現 金$200,000 貸：合約負債$200,000 |
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X1/12/31 |
借：合約負債$200,000 利息費用 20,000 貸：現 金$220,000 |
(二)假設甲公司於X1年12月31日並沒有買回該設備，試作甲公司X1年12月31日之相關分錄。
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X1/1/1 |
借：現 金$200,000 貸：合約負債$200,000 |
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X1/12/31 |
借：合約負債$200,000 銷貨成本 160,000 貸：銷貨收入$220,000 存 貨 160,000 |
(三)假設該合約包括賦予甲公司有權以$180,000(而不是$220,000)於X1年12月31日以前再買回該設備之買權，且甲公司也於X1年12月31日買回該設備，試作甲公司X1年之相關分錄。
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X1/1/1 |
借：現 金 $200,000 貸：應付租賃款$200,000 |
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X1/12/31 |
借：應付租賃款$200,000 貸：現 金 $180,000 利息收入 20,000 |
【高考三級110-1】(以下試題皆假設公司之會計年度為曆年制)
台北公司為空調設備製造商，於X1年1月2日與墾丁公司簽訂合約，當日以$200,000現金銷售一台空調設備，其成本為$160,000。試求下列各獨立情況下，台北公司X1年度應認列之(一)費損，及(二)收益之金額各為何？(若情況適用時，台北公司X1年1月2日估計該空調設備耐用年限為8年，採直線法提列折舊，無殘值。)
(情況一)該合約包括賦予台北公司有權以$210,000於X1年12月31日以前再買回該設備之買權。台北公司未於X1年12月31日以前再買回該設備。
利息費用=$210,000-$200,000=$10,000
費損=$160,000+$10,000=$170,000
收益=$210,000
(情況二)該合約包括賦予台北公司有權以$190,000於X1年12月31日以前再買回該設備之買權。台北公司未於X1年12月31日行使該買權。
租金收入=$200,000-$190,000=$10,000
費損=$160,000
收益=$190,000+$10,000=$200,000
(情況三)該合約包括使台北公司有義務應墾丁公司要求於X1年12月31日以前以$190,000再買回該設備之賣權。簽訂合約時台北公司對該設備於X1年12月31日市場價值之預期為$150,000。
費損(折舊)=$160,000÷8=$20,000
收益(租金收入)=$200,000-$190,000=$10,000
【關務三等中會110-1-2】甲公司於X5年12月25日以每件$500現銷成本為$400的A商品1,000件給乙公司，並約定於X6年1月5日乙公司可不限原因要求退貨還款。甲公司於銷售時估計商品退貨率為25%，並估計每件退回商品須花$50整理成本，再以$300售出。X6年1月5日乙公司退回200件商品，甲公司於1月10日花費$10,000整理退回之商品，並以每件$300，售出該200件商品給丙公司。甲公司於運出商品時即已將商品控制移轉給買方。
試作：⑴計算乙公司退回商品比預估少50件，對甲公司X6年銷貨毛利之影響。
估計退貨=1,000×25%=250件，實際退貨200件，多賣50件
退回商品再以$300售出，價值減損$500-$300=$200，收回成本$50
銷貨收入=$500×50=$25,000
銷貨成本=($400-$200-$50)×50=$7,500
銷貨毛利增加=$25,000-$7,500=$17,500
⑵計算將退回200件商品售予丙公司，對甲公司X6年銷貨毛利之影響。
銷貨收入=$300×200=$60,000
銷貨成本=$400×200+$10,000-($300-$50)×200=$40,000
銷貨毛利增加=$60,000-$40,000=$20,000
【地方三等中會111-1】下列兩情況分別獨立，請為甲公司作銷貨相關分錄(甲公司每季編製財務報表):
(一)甲公司提供客戶之銷貨條件如下：交易需為現銷，單位售價$1,000，惟同一年度若購買超過1,000單位者，則當年全部購買單位之單價均降為$900，過去超收之款項則抵繳客戶進貨應付之貨款。某客戶3月5日購買400單位，甲公司預期該客戶全年進貨不會超過1,000單位。該客戶於9月15日又購買300單位，公司此時修正預期，認為該客戶全年進貨將超過1,000單位，該客戶於12月31日又購貨100單位。請為甲公司作3月5日、9月15日及12月31日應有之分錄。
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3/5 |
借：現 金$400,000 ($1,000×400) 貸：銷貨收入$400,000 |
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9/15 |
借：現 金$300,000 ($1,000×300) 貸：銷貨收人$230,000 [($400+$300)×900-$400,000] 退款負債 70,000 |
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12/31 |
借：現 金$100,000 ($1,000×100) 退款負債 70,000 貸：銷貨收入$170,000 |
(二)甲公司銷售商品給乙公司，雙方於3月1日簽訂之合約如下：交易需為現銷，乙公司得於6月底前以單價$1,000，購買1,000單位。乙公司於3月5日購入500單位後，因非常滿意品質，故與甲公司於4月5日重新修改合約如下：除原合約數量與單價仍有效外，乙公司於8月底前再增購1,000單位，雖然正常情況下此商品因銷路特別好，單位售價已經調漲$10，但甲公司卻反將乙公司此1,000單位增購部分之單位售價降為$900，理由為乙公司之前已經簽約購買了1,000單位，故此次特別降價回饋乙公司忠實客戶。乙公司於5月10日及7月15日分別向甲公司購入700及500單位。請為甲公司作4月5日、5月10日及7月15日應有之分錄。
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4/5 |
不做分錄，每單位收入金額=($1,000×500+$900×1,000)÷(500+1,000)=$933.33 |
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5/10 |
借：現 金$680,000 ($1,000×500+$900×200) 貸：銷貨收入$653,331 ($933.33×700) 合約負債 26,669 |
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7/15 |
借：現 金$450,000 ($900×500) 合約負債 16,665 貸：銷貨收入$466,665 ($933.33×500) |
【會計師中會111-4】甲飲品工廠於20X1年1月1日與乙超商簽訂合約，約定於當年內出售A飲料10,000瓶給乙超商，總售價$200,000，且所有貨款須於全部出貨完成後始得一併向乙超商請領。甲工廠於20X1年6月15日出貨A飲料6,000瓶，於20X1年10月20日出貨A飲料4,000瓶並請領貨款$200,000。以下為各自獨立之三種情況：
情況一：為協助乙超商銷售該批飲料，甲工廠承諾購買A飲料之消費者可持A飲料瓶蓋向乙超商兌換現金，每一個瓶蓋兌換$2。甲工廠於20X1年1月1日支付現金$20,000予乙超商備供消費者兌換，並約定乙超商於違約未購足10,000瓶該批飲料時，依據實際購買瓶數相對於合約10,000瓶之比例退還先前支付之現金。
情況二：為協助乙超商銷售該批飲料，甲工廠於20X1年1月1日支付現金$20,000予乙超商，由乙超商依此金額於20X1年1月1日刊登媒體廣告，甲工廠亦得以相同價格委託其他廣告商提供類似服務。乙超商依約完成媒體廣告之刊登。
情況三：甲工廠委託其他廣告商提供媒體廣告刊登服務僅需支付$10,000。此外，甲工廠支付現金$10,000予乙超商，為協助乙超商銷售A飲料，作為消費者持有A飲料瓶蓋向乙超商兌換現金，每一個瓶蓋兌換$1。
試作：分別就三種情況，作甲工廠於20X1年1月1日、6月15日及10月20日之相關分錄。
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情況一 |
01/01 |
借：其他流動資產$20,000 貸：現 金 $20,000 |
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06/15 |
借：合約資產 $120,000 ($200,000×6,000/10,000) 貸：其他流動資產$ 12,000 ($20,000×6,000/10,000) 銷貨收入 108,000 |
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10/20 |
借：應收帳款 $200,000 貸：其他流動資產$ 8,000 ($20,000×4,000/10,000) 合約資產 120,000 銷貨收入 72,000 |
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情況二 |
01/01 |
借：推銷費用$20,000 貸：現 金$20,000 |
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06/15 |
借：合約資產$120,000 貸：銷貨收入$120,000 |
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10/20 |
借：應收帳款$200,000 貸：合約資產$120,000 銷貨收入 80,000 |
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情況三 |
01/01 |
借：其他流動資產$10,000 推銷費用 10,000 貸：現 金 $20,000 |
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06/15 |
借：合約資產 $120,000 貸：其他流動資產$ 6,000 ($10,000×6,000/10,000) 銷貨收入 114,000 |
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10/20 |
借：應收帳款 $200,000 貸：其他流動資產$ 4,000 ($10,000×4,000/10,000) 合約資產 120,000 銷貨收入 76,000 |
【關務三等中會111-4-2】甲公司於X6年10月1日與乙公司約定出售600台手機給乙公司，每台售價$5,000。其中300台在X6年11月15日送達，剩下的300台在X7年1月10日送達；付款條件為：貨款的30%於X6年10月1日支付，50%於第一次送達日支付，剩下的20%於第二次送達日支付。若甲公司X6年度財務報表於X7年3月15日發布。試作：甲公司在X6年度之財務報表，應報導之合約負債及銷貨收入之金額各為多少？
合約金額=$5,000×600=$3,000,000
銷貨收入=$5,000×300=$1,500,000
收取貨款=$3,000,000×(30%+50%)=$2,400,000
合約負債=$2,400,000-$1,500,000=$900,000
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