會計21-02銷售商品收入－公職試題

【選擇題】

【C】01.甲公司於X2年底列報現金$416,000、應收帳款$58,000、存貨$80,000、非流動資產$260,000、應付帳款$37,000、非流動負債$307,000、股本$250,000與保留盈餘$220,000。X2年9月1日，甲公司移轉商品給乙公司，記錄現銷$100,000，並將該商品成本$80,000轉列為銷貨成本，該合約載明：「X3年1月1日，按$110,000將商品買回」。會計師查帳，認為該交易之記錄應修正。請問：修正後，X2年12月31日的保留盈餘為何？ (A)$430,000 (B)$220,000 (C)$190,000 (D)$310,000。[109地方三等]

	正確做法	錯誤做法
9/1	借：現　　金　　　$100,000 (資產↑) 　　貸：待買回存貨負債$100,000 (負債↑) 借：待買回存貨$80,000 (資產↑) 　　貸：存　　貨　$80,000 (資產↓)	借：現　　金$100,000 (資產↑) 　　貸：銷貨收入$100,000 (權益↑) 借：銷貨成本　$80,000 (權益↓) 　　貸：存　　貨$80,000 (資產↓)
12/31	借：利息費用　　　$10,000 (費損↑) 　　貸：待買回存貨負債$10,000 (負債↑) $110,000-$100,000=$10,000

修正後保留盈餘=$220,000-$10,000-$100,000+$80,000=$190,000

 

【D】02.甲公司於X6年初以$45,000出售三項可區分之商品予乙公司：A商品、B商品及C商品，其中1月10日先交付B商品，3月15日再交付A商品與C商品，客戶均於交付時取得商品之控制。三項商品單獨售價均可直接觀察而得，分別為$25,000、$15,000及$10,000，過去銷售A商品時，常以$30,000的組合價與C商品搭配出售。試問1月10日應認列多少銷貨收入？ (A)$0 (B)$10,000 (C)$13,500 (D)$15,000。[109地方三等]

ABC三種商品組合價$45,000，AC組合價$30,000，則B售價$15,000。

 

【C】03.甲公司於X1年10月1日銷貨一台機器給乙公司，該機器帳列成本$500,000，現金價為$600,000。雙方約定之支付條件為乙公司於交易日當天支付現金$50,000，餘款開立12張票據，自X1年11月1日起每月月初付$50,000。乙公司之單獨融資交易利率為月息2%(票據現值$528,767)；該票據與機器現金價間之隱含利率為月息1.1%，即該票據以月息1.1%折現之現值為$559,214。試問甲公司X1年度因本筆銷貨而認列之總利益為何？ (A)$100,000 (B)$101,100 (C)$108,112 (D)$126,215。[109地方三等中會]

銷貨毛利=$50,000+$528,767-$500,000=$78,767

10月份利息收入=$528,767×2%=$10,575

11月份利息收入=($528,767+$10,575-$50,000)×2%=$9,787

12月份利息收入=($528,767+10,575+$9,787-$50,000)×2%=$8,983

總利益=$78,767+$10,575+$9,787$+$8,983=$108,112

 

【B】04.商品銷售應符合一些必要條件，請問下列敘述何者錯誤？ (A)已將商品所有權之重大風險及報酬移轉給買方 (B)對於已銷售的商品仍維持有效的內部控制 (C)收入金額能可靠衡量且成本亦能可靠衡量 (D)與交易相關之經濟效益很有可能流入企業。[109原民三等]

(B)無管理控制權：企業對於已銷售之商品，並不持續參與管理，亦不維持有效的內部控制。

 

【A】05.甲公司於X6年12月31日將成本為$800,000商品以$1,000,000現銷給乙公司，並約定甲公司可於X7年12月31日以$1,100,000買回該商品，下列有關該交易對甲公司影響之敘述，何者正確？①不論於X6年評估是否有經濟誘因執行買權，X6年均不應認列收入②若X6年評估無經濟誘因執行買權，但於X7年執行買權，則X7年應減少認列收入$1,000,000③若X6年評估X7年有經濟誘因執行買權，但未於X7年執行買權，則X7年應認列收入$1,100,000④若X6年評估X7年有經濟誘因執行買權，且於X7年執行買權，則X7年應減少認列收入$1,000,000 (A)僅①③ (B)僅②④ (C)僅①②③ (D)僅②③④。[109高考三級中會]

②④X7年應認列利息費用$100,000

 

【A】06.甲公司的新部門銷售A商品在20X1年為公司帶來銷貨收入$556,000，銷貨成本為$472,600。甲公司在20X2年初查覺此新部門20X1年之營收認列方式錯誤，其A商品交易僅為其他公司安排商品銷售予客戶屬於代理性質。此外，該部門以寄銷方式委託乙公司代售B商品，在20X1年底將商品運送達乙公司時即認列銷貨收入$750,000及銷貨成本$637,000。不考慮所得稅影響，上述錯誤將影響20X1年底之保留盈餘？ (A)高估$113,000 (B)高估$29,600 (C)高估$196,400 (D)低估$83,400。[109會計師中會]

代銷A商品，甲公司為承銷人，對A商品無所有權，賺的是佣金收入，不是銷貨利益。本題答案不予列入計算。

寄銷B商品，甲公司為寄銷人，20X1年即認列銷貨利益$113,000=$750,000-$637,000，則保留盈餘高估$113,000。

 

【B】07.甲公司預估明年前半年的銷售額如下：

1月	$735,000	2月	$630,000	3月	$672,000
4月	$861,000	5月	$945,000	6月	$987,000

甲公司的賒銷通常可在銷售當月收現70%，在銷售後隔月收現25%，其餘5%則為無法收回。此外，在銷售當月付款的客戶可享受2%的折扣。根據這些資訊，該公司預期可在4月份收到多少現金？ (A)$590,646 (B)$758,646 (C)$768,621 (D)$826,896。[110地方四等成會]

4月份收到現金=$672,000×25%+$861,000×70%×(1-2%)=$758,646

 

【B】08.甲公司經營自有品牌NB之產銷，因應遠距學習與辦公之需求，於X1年12月31日推出「遠距AllCare」專案。依據該專案，客戶可按合約價格$25,000購買特定規格之NB，除原廠一年期保固外，還可免費享有甲公司單獨銷售的AllCare服務，額外提供售後兩年內免費定期NB健檢、維修到府收送以及電話技術支援等服務。客戶於購買日須付清全部價款。未附AllCare服務之同規格NB售價為$25,300，AllCare服務之單獨售價為$2,200。對於所有NB銷售合約，甲公司皆允許客戶於購買後一個月內，若商品未因歸責於客戶之因素損壞，可以退貨並全額退款。於X1年12月31日，甲公司共銷售了100份AllCare專案合約。依據過去經驗，甲公司估計客戶於購買後一個月內退貨之比例為2%；售後一年內將有5件回廠維修，平均每件維修成本為$200；AllCare服務第一年服務成本為$800，第二年服務成本為$500。關於甲公司該100份AllCare專案合約於銷售日之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)應認列銷貨收入$2,300,000 (B)應認列合約負債$196,000 (C)應認列負債準備$2,300 (D)應認列退款負債$46,000。[110高考三級中會]

銷貨收入=$25,000×100×(1-2%)×$25,300/($25,300+$2,200)=$2,254,000

合約負債=($25,000-$23,000)×100×(1-2%)=$196,000

負債準備=$200×5=$1,000

退款負債=$25,000×100×2%=$50,000

 

【A】09.甲公司20X1年1月1日與乙公司簽訂銷售A產品之合約，依合約約定每個產品之售價為$100，惟若乙公司於1年內購買A產品超過10,000個，則全年之每個產品售價為$90。20X1年第1季，乙公司購買1,000個A產品，甲公司估計乙公司全年購買量不會超過10,000個，第1季已認列相關之銷貨收入。20X1年第2季，乙公司因大幅擴店，全季共購買5,000個A產品，甲公司估計乙公司全年購買量將超過10,000個，試問甲公司第2季應認列之銷貨收入為何？ (A)$440,000 (B)$450,000 (C)$490,000 (D)$500,000。[110薦任]

銷貨收入=$90×5,000-($100-$90)×1,000=$440,000

 

【D】10.甲公司與客戶簽訂合約，將X、Y與Z三項商品以$900之包裹價格出售。惟甲公司經常個別單獨銷售X、Y與Z三項商品，因此，X、Y與Z三項商品的單獨售價可直接觀察而得。另外，因為Y商品與Z商品在功能上互補的關係，若同時購買Y商品與Z商品時，甲公司的銷售價則為$400。若就個別商品單獨報價的話，X商品為$500、Y商品為$300而Z商品則為$200。假設甲公司於X1年7月1日移交X商品給客戶，而剩餘的Y商品與Z商品則於X1年8月1日移交，且甲公司於X1年8月31日收到所有的貨款。試問，此交易中，甲公司從其所銷售之Z商品認列的銷貨收入金額為何？ (A)$400 (B)$360 (C)$240 (D)$160。[110薦任中會]

包裹價格出售之折扣=($500+$300+$200)-$900=$100

同時購買Y、Z之折扣=($300+$200)-$400=$100

※包裹價格出售之折扣=同時購買Y、Z之折扣=$100

Z分攤之折扣=$100×$200/($300+$200)=$40

Z之單獨售價=$200-$40=$160

 

【C】11.甲公司出售1,000個商品給客戶(單位售價$100)。在移轉300個商品之後，雙方修改合約，甲公司將增加移轉500個給客戶(單位售價$52，此售價未能反映單獨售價)，此協議符合國際財務報導準則第15號(IFRS15)客戶合約之相關規定，則新合約之單位售價為若干？ (A)$52 (B)$76 (C)$80 (D)$84。[111地方三等]

新合約單位售價=[$100×(1,000-300)+$52×500]÷(1,000-300+500)=$80

 

【D】12.依據國際財務報導準則第15號(IFRS15)，收入認列包含五項步驟：辨認客戶合約、辨認合約中的履約義務、決定交易價格、分攤交易價格與決定收入認列時點。下列為四家公司認列收入的會計處理，何者錯誤？ (A)甲公司銷售1,000本雜誌給好心書店，於X7年3月1日收取全部款項$350,000，並將雜誌如數送到書店。此銷售合約，提供書店享有60天內的退貨權利，但至多可退50%。如果甲公司在3月1日無法合理預估退貨數量，則當時的銷貨收入至多認列$175,000 (B)乙公司銷售500罐飲料給好人商店，於X7年3月1日收取全部款項$50,000，並將飲料如數送達商店。此銷售合約，提供商店享有90天內的退貨權利，但至多可退30%，如果乙公司在3月1日合理估計退貨15%，則當時的銷貨收入可認列$42,500 (C)丙公司於X8年1月15日賒銷一批貨品$8,000給天空工廠，約定的銷貨條件為2/10、n/30，丙公司無法認定客戶很有可能不會取得現金折扣，則丙公司應認列的銷貨收入為$7,840 (D)丁公司於X8年初與某賣場簽訂商品銷售合約，每個商品售價$80，如果賣場能在當年向丁公司進貨超過5,000個，則提供數量折扣，每個商品減為$70，並於條件達成時，立即折抵應付貨款。假定6月30日，賣場已進貨2,000個商品，則不論預估賣場在當年的進貨是否會超過5,000個，丁公司在上半年僅可認列銷貨收入為$350,000。[111地方三等中會]

(A)銷貨收入=$350,000×(1-50%)=$175,000

(B)銷貨收入=$50,000×(1-15%)=$42,500

(C)銷貨收入=$8,000×(1-2%)=$7,840

(D)若不超過5,000個，銷貨收入=$80×2,000=$160,000

 

【D】13.甲公司於第1年10月1日支付$800運費，將40輛自行車運至乙商店寄銷，售價每單位$10,000。乙商店於12月30日告知銷售10輛，在扣除約定之15%佣金後，匯款$85,000給甲公司。甲公司第1年寄銷銷貨收入若干？ (A)$85,800 (B)$85,000 (C)$99,800 (D)$100,000。[111地方五等]

借：現　　金$85,000

　　佣金支出 15,000 ($100,000×15%)

　　貸：銷貨收入$100,000 ($10,000×10)

 

【D】14.丙公司與A客戶簽訂銷售產品合約，出售甲及乙產品給該客戶，售價分別為$40,000及$60,000，約定甲產品於X1年8月1日交貨，乙產品於X1年9月1日交貨，甲產品的貨款須等到A客戶收到乙產品後一個月連同乙產品貨款一併於10月1日支付。若丙公司未能準時交付乙產品，則A客戶不需支付甲產品貨款。丙公司於交付商品時即分別滿足履約義務，則丙公司X1年8月底及9月底合約資產餘額分別為 (A)$0及$100,000 (B)$40,000及$100,000 (C)$0及$0 (D)$40,000及$0。[111身心三等]

8/31	借：合約資產$40,000 　　貸：銷貨收入$40,000
9/30	應收帳款$100,000 　　貸：合約資產$40,000 　　　　銷貨收入 60,000

 

【C】15.丙公司與客戶簽訂銷貨合約，並給予客戶30日內可無條件退貨，公司須全額退費。合約的銷貨價格每件$30，共200件，商品成本每件$20。若公司預估退貨為30件，試問公司應認列之交易分錄下列何者正確？ (A)借：應收帳款$5,100 (B)借：銷貨成本$4,000 (C)貸：退款負債$900 (D)貸：存貨$3,400。[111原民三等]

借：應收帳款$6,000 ($30×200)

　　貸：銷貨收入$5,100 ($30×170)

　　　　退款負債   900

借：銷貨成本　　　　$3,400 ($20×170)

　　待退回產品之資產   600

　　貸：存　　貨　　　　$4,000 ($20×200)

 

【C】16-1.甲公司採用永續盤存制，X1年1月5日乙公司向甲公司訂購20件制服，每件售價$300，成本$140，乙公司先預付所有貨款$6,000給甲公司，X1年1月31日甲公司先交付第一批10件制服給乙公司，甲公司因為上述交易，X1年1月31日資產負債表項目餘額何者正確？ (A)合約負債$6,000 (B)應付帳款$6,000 (C)合約負債$3,000 (D)應付帳款$3,000。

1/5借：現金$6,000，貸：合約負債$6,000 ($300×20)

1/31借：合約負債$3,000，貸：銷貨收入$3,000 ($300×10)

【D】16-2.承上題，甲公司因為上述交易，X1年1月損益表項目餘額何者正確？ (A)銷貨收入$6,000 (B)銷貨成本$2,800 (C)銷貨收入$2,800 (D)銷貨成本$1,400。[111原民四等]

借：銷貨成本$1,400 ($140×10)

　　　貸：存貨$1,400

 

【A】17.X1年底甲公司將成本$1,200,000商品售予乙公司，取得現金$1,500,000，並約定於X2年1月底以$1,650,000買回該商品。若甲公司將此交易逕列為銷貨交易，則對X1年底財報影響之敘述，何者正確？ (A)銷貨毛利高估$300,000 (B)資產高估$1,200,000 (C)淨利低估$300,000 (D)負債低估$1,650,000。[111高考三級]

	正確做法	錯誤做法
X1/12/31	借：現　　金　　　$1,500,000 (資產↑) 　　貸：待買回存貨負債$1,500,000 (負債↑) 借：待買回存貨$1,200,000 (資產↑) 　　貸：存　　貨　$1,200,000 (資產↓)	借：現　　金$1,500,000 (資產↑) 　　貸：銷貨收入$1,500,000 (權益↑) 借：銷貨成本　$1,200,000 (權益↓) 　　貸：存　　貨$1,200,000 (資產↓)
X2/1/31	借：待買回存貨負債$1,500,000 　　利息費用　　　   150,000 　　貸：現　　金　　　$1,650,000 借：存　　貨　$1,200,000 　　貸：待買回存貨$1,200,000	(A)銷貨毛利高估 =$1,500,000-$1,200,000=$300,000

 

【D】18.甲公司於X3年3月1日與客戶簽訂銷貨合約，合約中承諾以每件$200銷售商品，總計銷售件數為100件，每件商品成本為$70，銷貨合約中同時給予客戶退貨權，允許客戶於60天內無條件退貨，且公司必須全額退費。根據過去的經驗，甲公司評估約有90%的商品不會被退回。依照國際財務報導準則第15號「客戶合約收入」，甲公司於銷售當日之應收帳款與收入分別認列為何？ (A)應收帳款$18,000；銷貨收入$18,000 (B)應收帳款$18,000；銷貨收入$20,000 (C)應收帳款$20,000；銷貨收入$20,000 (D)應收帳款$20,000；銷貨收入$18,000。[112地方三等]

借：應收帳款$20,000 ($200×100)

　　貸：銷貨收入$18,000 ($200×100×90%)

　　　　退款負債  2,000

借：銷貨成本　　　　$6,300 ($70×100×90%)

　　待退回產品之資產   700

　　貸：存　　貨　　　　$7,000 ($70×100)

 

【A】19.甲公司與A客戶簽訂銷貨合約，合約中約定每件售價$500，總銷售量600件，合約中並約定給A客戶退貨權，允許客戶在30天內無條件退貨，且甲公司必須全額退費，每件商品的成本為$400。假設此合約適用國際財務報導準則第15號有關客戶合約收入之規範，甲公司並以期望值50件為退貨件數的估計值，該公司商品存貨會計處理採用永續盤存制，試問關於此銷貨合約的會計分錄處理何者錯誤？ (A)銷貨時，認列銷貨收入$300,000 (B)銷貨時，認列應收帳款$300,000 (C)銷貨時，認列退款負債$25,000 (D)銷貨時，認列銷貨成本$220,000。[112原民三等]

借：應收帳款$300,000 ($500×600)

　　貸：退款負債$ 25,000 ($500×50)

　　　　銷貨收入 275,000

借：銷貨成本　$220,000 ($400×550)

　　退貨資產權  20,000 ($400×50)

　　貸：存　　貨　$240,000

 

【A】20.甲唱片公司於X1年8月1日以每張$350出售8,000張新歌手CD給經銷商，由於不確定市場接受度，因此允許經銷商可以在二個月內退貨還款。甲公司採用期望值法估計該批CD唱片的退貨比例為30%，而且並不預期已認列的收入會被重大迴轉。退貨期屆滿時實際退回之CD為900張，請問甲公司在X1年10月1日應認列多少「銷貨收入」？ (A)$525,000 (B)$1,960,000 (C)$2,485,000 (D)$2,800,000。[112退役四等]

8,000×30%=2,400 → 估計退貨比例30%，不能認列收入

$350×(2,400-900)=$525,000 → 補認列收入

 

【C】21.甲公司於20X1年4月推出新款手機，價格為$20,000。甲公司4月之行銷方案為，凡是顧客於當月購買該款手機，則可於30天內以半價再行購買同款手機一支。此外，甲公司預計於未來60天期間提供全館9折優惠活動(含該款手機)，惟此二項優惠無法同時適用。甲公司估計顧客有70%之可能性在30天內以半價購買手機，若甲公司在20X1年4月共售出該款手機100支，試問甲公司20X1年4月銷售該款手機，應認列多少銷貨收入？ (A)$1,481,481 (B)$1,500,000 (C)$1,562,500 (D)$2,000,000。[112會計師中會]

九折優惠=$20,000×(1-90%)=$2,000

半價優惠=$20,000×1/2=$10,000

優惠選擇權=($10,000-$2,000)×70%=$5,600

借：現　　金　　　　　　$2,000,000 ($20,000×100)

　　貸：銷貨收入　　　　　　$1,562,500 [$2,000,000×$20,000/($20,000+$5,600)]

　　　　合約負債－優惠選擇權   437,500 [$2,000,000×$5,600/($20,000+$5,600)]

 

【B】22.甲公司與乙顧客簽訂銷貨合約，約定以單價$300銷貨500件。銷貨合約給予顧客退貨權，讓顧客於45天內無條件退貨，公司須全額退費，每件商品的成本為$180。假設此銷貨合約適用國際財務報導準則第15號「客戶合約收入」，比較下列二種情境。

情境一：預估有20件商品將被退回。

情境二：預估有50件商品將被退回。

若以情境一為基準，請問關於情境二下列那些銷貨當日的分錄處理敘述正確？

①借記應收帳款金額較低。

②貸記銷貨收入金額較低。

③借記銷貨成本金額較低。

④貸記存貨金額較低。 (A)①及② (B)②及③ (C)③及④ (D)①、②、③及④。[112薦任]

情境一	情境二
借：應收帳款$150,000 ($300×500) 　　貸：銷貨收入$144,000 ($300×480) 　　　　退款負債   6,000 ($300×20) 借：銷貨成本　　　　$86,400 ($180×480) 　　待退回產品之資產  3,600 ($180×20) 　　貸：存　　貨　　　　$90,000 ($180×500)	借：應收帳款$150,000 ($300×500) 　　貸：銷貨收入$135,000 ($300×450) 　　　　退款負債  15,000 ($300×50) 借：銷貨成本　　　　$81,000 ($180×450) 　　待退回產品之資產  9,000 ($180×50) 　　貸：存　　貨　　　　$90,000 ($180×500)

②③正確。①④金額相同。

 

【B】23.甲冷氣公司於X2年1月1日與乙電器行簽訂銷售合約，每台售價$20,000，成本$10,000。但若乙電器行於該年內購買超過20台冷氣，則合約明定每台單價將減少為$17,000(並追溯至當年度已售出之前10台)，並應於確定超過10台時讓乙電器行抵繳應支付之現金。甲冷氣公司於X2年第一季，銷售5台冷氣予乙電器行並收取現金。甲冷氣公司估計，乙電器行於該年不會購買超過10台。試問甲冷氣公司第一季應認列的銷貨收入金額為何？ (A)$85,000 (B)$100,000 (C)$170,000 (D)$200,000。[113地方三等中會]

甲冷氣公司估計，乙電器行於該年不會購買超過10台。

第一季應認列銷貨收入=$20,000×5=$100,000

 

【B】24.甲公司於X1年12月1日與客戶簽訂不可取消之銷貨合約，該批商品之價格為$35,000，成本為$25,000。合約內容為客戶應於X1年12月20日繳付全部貨款，甲公司則需於X2年1月31日交付商品。然客戶延至X2年1月15日始交付貨款，而甲公司仍於X2年1月31日交付商品給客戶。甲公司X1年12月20日分錄對財務報表之影響為何？ (A)收入增加$35,000 (B)負債增加$35,000 (C)資產增加$10,000 (D)無需作任何分錄。[113會計師中會]

借：應收帳款$35,000

　　貸：合約負債$35,000(B)

 

【綜合題】

【高考三級110-1】(以下試題皆假設公司之會計年度為曆年制)

台北公司為空調設備製造商，於X1年1月2日與墾丁公司簽訂合約，當日以$200,000現金銷售一台空調設備，其成本為$160,000。試求下列各獨立情況下，台北公司X1年度應認列之(一)費損，及(二)收益之金額各為何？(若情況適用時，台北公司X1年1月2日估計該空調設備耐用年限為8年，採直線法提列折舊，無殘值。)

(情況一)該合約包括賦予台北公司有權以$210,000於X1年12月31日以前再買回該設備之買權。台北公司未於X1年12月31日以前再買回該設備。

利息費用=$210,000-$200,000=$10,000

費損=$160,000+$10,000=$170,000

收益=$210,000

(情況二)該合約包括賦予台北公司有權以$190,000於X1年12月31日以前再買回該設備之買權。台北公司未於X1年12月31日行使該買權。

租金收入=$200,000-$190,000=$10,000

費損=$160,000

收益=$190,000+$10,000=$200,000

(情況三)該合約包括使台北公司有義務應墾丁公司要求於X1年12月31日以前以$190,000再買回該設備之賣權。簽訂合約時台北公司對該設備於X1年12月31日市場價值之預期為$150,000。

費損(折舊)=$160,000÷8=$20,000

收益(租金收入)=$200,000-$190,000=$10,000

 

【關務三等中會110-1-2】甲公司於X5年12月25日以每件$500現銷成本為$400的A商品1,000件給乙公司，並約定於X6年1月5日乙公司可不限原因要求退貨還款。甲公司於銷售時估計商品退貨率為25%，並估計每件退回商品須花$50整理成本，再以$300售出。X6年1月5日乙公司退回200件商品，甲公司於1月10日花費$10,000整理退回之商品，並以每件$300，售出該200件商品給丙公司。甲公司於運出商品時即已將商品控制移轉給買方。

試作：⑴計算乙公司退回商品比預估少50件，對甲公司X6年銷貨毛利之影響。

估計退貨=1,000×25%=250件，實際退貨200件，多賣50件

退回商品再以$300售出，價值減損$500-$300=$200，收回成本$50

銷貨收入=$500×50=$25,000

銷貨成本=($400-$200-$50)×50=$7,500

銷貨毛利增加=$25,000-$7,500=$17,500

⑵計算將退回200件商品售予丙公司，對甲公司X6年銷貨毛利之影響。

銷貨收入=$300×200=$60,000

銷貨成本=$400×200+$10,000-($300-$50)×200=$40,000

銷貨毛利增加=$60,000-$40,000=$20,000

 

【地方三等中會111-1】下列兩情況分別獨立，請為甲公司作銷貨相關分錄(甲公司每季編製財務報表):

(一)甲公司提供客戶之銷貨條件如下：交易需為現銷，單位售價$1,000，惟同一年度若購買超過1,000單位者，則當年全部購買單位之單價均降為$900，過去超收之款項則抵繳客戶進貨應付之貨款。某客戶3月5日購買400單位，甲公司預期該客戶全年進貨不會超過1,000單位。該客戶於9月15日又購買300單位，公司此時修正預期，認為該客戶全年進貨將超過1,000單位，該客戶於12月31日又購貨100單位。請為甲公司作3月5日、9月15日及12月31日應有之分錄。

3/5	借：現　　金$400,000 ($1,000×400) 　　貸：銷貨收入$400,000
9/15	借：現　　金$300,000 ($1,000×300) 　　貸：銷貨收人$230,000 [($400+$300)×900-$400,000] 　　　　退款負債  70,000
12/31	借：現　　金$100,000 ($1,000×100) 　　退款負債  70,000 　　貸：銷貨收入$170,000

(二)甲公司銷售商品給乙公司，雙方於3月1日簽訂之合約如下：交易需為現銷，乙公司得於6月底前以單價$1,000，購買1,000單位。乙公司於3月5日購入500單位後，因非常滿意品質，故與甲公司於4月5日重新修改合約如下：除原合約數量與單價仍有效外，乙公司於8月底前再增購1,000單位，雖然正常情況下此商品因銷路特別好，單位售價已經調漲$10，但甲公司卻反將乙公司此1,000單位增購部分之單位售價降為$900，理由為乙公司之前已經簽約購買了1,000單位，故此次特別降價回饋乙公司忠實客戶。乙公司於5月10日及7月15日分別向甲公司購入700及500單位。請為甲公司作4月5日、5月10日及7月15日應有之分錄。

4/5	不做分錄，每單位收入金額=($1,000×500+$900×1,000)÷(500+1,000)=$933.33
5/10	借：現　　金$653,331 ($933.33×700) 　　貸：銷貨收入$653,331
7/15	借：現　　金$466,665 ($933.33×500) 　　貸：銷貨收入$466,665

 

【會計師中會111-4】甲飲品工廠於20X1年1月1日與乙超商簽訂合約，約定於當年內出售A飲料10,000瓶給乙超商，總售價$200,000，且所有貨款須於全部出貨完成後始得一併向乙超商請領。甲工廠於20X1年6月15日出貨A飲料6,000瓶，於20X1年10月20日出貨A飲料4,000瓶並請領貨款$200,000。以下為各自獨立之三種情況：

情況一：為協助乙超商銷售該批飲料，甲工廠承諾購買A飲料之消費者可持A飲料瓶蓋向乙超商兌換現金，每一個瓶蓋兌換$2。甲工廠於20X1年1月1日支付現金$20,000予乙超商備供消費者兌換，並約定乙超商於違約未購足10,000瓶該批飲料時，依據實際購買瓶數相對於合約10,000瓶之比例退還先前支付之現金。

情況二：為協助乙超商銷售該批飲料，甲工廠於20X1年1月1日支付現金$20,000予乙超商，由乙超商依此金額於20X1年1月1日刊登媒體廣告，甲工廠亦得以相同價格委託其他廣告商提供類似服務。乙超商依約完成媒體廣告之刊登。

情況三：甲工廠委託其他廣告商提供媒體廣告刊登服務僅需支付$10,000。此外，甲工廠支付現金$10,000予乙超商，為協助乙超商銷售A飲料，作為消費者持有A飲料瓶蓋向乙超商兌換現金，每一個瓶蓋兌換$1。

試作：分別就三種情況，作甲工廠於20X1年1月1日、6月15日及10月20日之相關分錄。

情況一	01/01	借：其他流動資產$20,000 　　貸：現　　金　　$20,000
	06/15	借：合約資產　　$120,000 ($200,000×6,000/10,000) 　　貸：其他流動資產$ 12,000 ($20,000×6,000/10,000) 　　　　銷貨收入　　 108,000
	10/20	借：應收帳款　　$200,000 　　貸：其他流動資產$  8,000 ($20,000×4,000/10,000) 　　　　合約資產　　 120,000 　　　　銷貨收入　　  72,000
情況二	01/01	借：推銷費用$20,000 　　貸：現　　金$20,000
	06/15	借：合約資產$120,000 　　貸：銷貨收入$120,000
	10/20	借：應收帳款$200,000 　　貸：合約資產$120,000 　　　　銷貨收入  80,000
情況三	01/01	借：其他流動資產$10,000 　　推銷費用　　 10,000 　　貸：現　　金　　$20,000
	06/15	借：合約資產　　$120,000 　　貸：其他流動資產$  6,000 ($10,000×6,000/10,000) 　　　　銷貨收入　　 114,000
	10/20	借：應收帳款　　$200,000 　　貸：其他流動資產$  4,000 ($10,000×4,000/10,000) 　　　　合約資產　　 120,000 　　　　銷貨收入　　  76,000

 

【關務三等中會111-4-2】甲公司於X6年10月1日與乙公司約定出售600台手機給乙公司，每台售價$5,000。其中300台在X6年11月15日送達，剩下的300台在X7年1月10日送達；付款條件為：貨款的30%於X6年10月1日支付，50%於第一次送達日支付，剩下的20%於第二次送達日支付。若甲公司X6年度財務報表於X7年3月15日發布。試作：甲公司在X6年度之財務報表，應報導之合約負債及銷貨收入之金額各為多少？

合約金額=$5,000×600=$3,000,000

銷貨收入=$5,000×300=$1,500,000

收取貨款=$3,000,000×(30%+50%)=$2,400,000

合約負債=$2,400,000-$1,500,000=$900,000