會計21收入認列與衡量

國際會計準則第 18 號收入 (IAS18) 財團法人中華民國會計研究發展基金會 國際會計準則翻譯覆審專案委員會 翻譯 商品之銷售 第 14 段 銷售商品應於下列條件完全滿足時認列收入： (a) 企業已將商品所有權之重大風險及報酬移轉予買方； (b) 企業對於已經出售之商品既不持續參與管理，亦未維持有效控制； (c) 收入金額能可靠衡量； (d) 與交易有關之經濟效益很有可能流入企業；及 (e) 與交易相關之已發生或將發生之成本能可靠衡量。 第 15 段 評估企業何時將所有權之重大風險及報酬移轉予買方時，須檢視交易之實質情況。於大多數之情況，所有權之風險及報酬之移轉與法定所有權之移轉或將商品交付予買方佔有同時發生。大多數之零售銷貨即為此種情況。於其他情況下，所有權之風險及報酬之移轉與法定所有權之移轉或將商品交付予買方佔有，係於不同時點發生。 第 16 段 若企業保留所有權之重大風險，則此交易並非銷售且不能認列收入。企業可能以多種方式保留所有權之重大風險。企業可能保留所有權之重大風險及報酬之情況包括： (a) 企業對商品或勞務之瑕疵，承擔正常保固條款外之義務； (b) 特定銷售之收入須俟買方將該商品再出售時方能收款； (c) 商品已運送尚待安裝，且該安裝係合約之重要部分；及 (d) 買方有依銷售合約中所載之原因取消購買之權利，且企業無法確定退貨之機率。 第 17 段 若企業僅保留所有權之非重大風險，則此交易為銷售並應認列收入。例如，賣方可能純為保障到期金額之收現性而保留商品之法定所有權。於此情況下，若企業已移轉所有權之重大風險及報酬，則此交易為銷售並應認列收入。企業僅保留所有權之非重大風險之另一釋例可能為，客戶若不滿意可以退款之零售銷貨。此時若賣方能可靠估計未來退貨且能依據以往經驗及其他攸關因素認列退貨之負債，則收入應於銷售時認列。 第 18 段 收入應僅於與交易有關之經濟效益很有可能流入企業時認列。在某些情況下，直到收取對價或排除不確定性前，該流入或許並非很有可能。

【乙會學科試題】 【 234 】 01. 有關收入之敘述，下列何者有誤？ ( 複選 ) (1) 收入應按企業與買方或使用者所協議交易對價 ( 考量商業折扣及數量折扣後 ) 之公允價值衡量 (2) 當收入金額能可靠衡量時，即可認列銷售收入 (3) 當企業提供勞務之交易結果無法合理估計時，收入之認列應考慮未來是否會再發生成本，如果會，即使已發生成本回收之很有可能回收，均不能認列收入 (4) 收入之對價為應收款時，應按設算利率計算其公允價值，一年期以內之應收帳款，仍應以公允價值衡量。 [1111106-69]  

【選擇題】 【 2 】 01. 有關資產的種類， [ 甲 ] ：指無實體形式之可辨認非貨幣性資產，並同時符合具有可辨認性、可被企業控制及具有未來經濟效益； [ 乙 ] ：指企業依合約約定，已移轉商品或勞務予客戶，惟仍未具無條件收取對價之權利。上述中， [ 甲 ] 與 [ 乙 ] 應為 (1) 應收帳款，無形資產 (2) 無形資產，合約資產 (3) 合約資產，生物資產 (4) 生物資產，應收帳款。 [107 合庫 ] 無形資產：無實體形式之可辨認非貨幣性資產。 合約資產：企業因已移轉商品或勞務予客戶而對所換得之對價之權利，該權利係取決於隨時間經過以外之事項。例如：該企業之未來履約。   【 4 】 02. 有關「 IFRS#15 客戶合約之收入」之會計處理，下列敘述何者正確？ (1) 範圍包括股利與利息 (2) 範圍包括租賃、保險、金融工具、某些保證合約及某些非貨幣性資產交換 (3) 合約必須以書面型式，不可以口頭或隱含於商業實務慣例 (4) 企業能辨認付款條件，且必須預期所簽訂的客戶合約將改變未來現金流量的風險。 [108 臺銀人壽 ] (1)(2)IFRS 15 的範圍不包括：租賃、保險、金融工具、某些保證合約及某些非貨幣性資產交換、股利與利息。 (3) 合約可以是書面、口頭或隱含於商業實務慣例，只要能產生可執行之權利及義務，均為 IFRS 15 所定義的合約。   【 4 】 03. 下列何者不是收入認列的步驟？ (1) 滿足履約義務時認列收入 (2) 決定交易價格 (3) 辨認客戶合約 (4) 決定商品種類。 [111 農庫 ] IFRS15 為能依核心原則認列收入，應適用下列五步驟： (1) 辨認客戶合約； (2) 辨認合約中之履約義務； (3) 決定交易價格； (4) 將交易價格分攤至合約中之履約義務；及 (5) 於滿足履約義務時認列收入。

【選擇題】 【 A 】 01. 他人使用企業資產所產生之收入認列，下列敘述何者正確？①須滿足與交易有關的經濟效益很有可能流入企業，及該收入金額能可靠衡量之認列條件；②利息收入應依時間經過以有效利率法認列；③非屬權益法權益證券投資的股利應於除息日或股東會決議日 ( 亦即股東收取股利權利確定之日 ) 認列；④權利金或使用費應依相關合約的實質內容，按現金基礎認列；⑤無法收現或很有可能無法回收的金額應認列為壞帳費用，不可作為原始收入金額的調整 (A) ①②③⑤ (B) ①②④⑤ (C) ①③④⑤ (D) ②③④⑤。 [102 會計師 ] ④權利金或使用費應依相關合約的實質內容，按權責基礎認列。   【 C 】 02. 甲公司自 X1 年起開始採行一客戶忠誠計畫，客戶每購買單獨售價為 $80 之 A 商品一單位即贈送無到期日之兌換券一張，每張兌換券自 X2 年起可向該公司免費兌換單獨售價為 $40 之 B 商品一單位，該等兌換券提供客戶倘未購買 A 商品則無法取得之重要權利。至 X1 年底甲公司共發出 500 張兌換券且預期將有 250 張兌換券會被兌換。甲公司於 X1 年因出售 A 商品所應認列之銷貨收入金額為 (A)$27,500 (B)$30,000 (C)$32,000 (D)$40,000 。 [107 身心三等 ] 單獨售價 =$80 × 500=$40,000 兌換售價 =$40 × 250=$10,000 銷貨收入 =$40,000 × [$40,000 ÷ ($40,000+$10,000)]=$32,000   【 C 】 03. 甲公司於 X1 年初與乙客戶簽定不可取消之合約以出售商品。按合約約定，乙客戶須於 X1 年第一季支付貨款，甲公司則須於第二季交付商品。若合約雙方均按約履行，關於該合約對甲公司 X1 年第一季資產負債表之影響，下列敘述何者正確？①資產增加 ②負債增加 ③權益增加 (A) 僅① (B) 僅② (C) 僅①② (D) 僅①③。 [107 身心四等 ] 借：現金 ( 資產增加 ) ，貸：預收貨款 ( 負債增加 )   【 B 】 04.X3 年甲公司與客戶簽訂 1 年期不可取消之銷貨合約，將於 X4 年開始進行供貨，成本率為 60% 。之後即發生乙公司控訴甲公司侵害專