會計21收入認列與衡量

國際會計準則第 18 號收入 (IAS 18) 財團法人中華民國會計研究發展基金會 國際會計準則翻譯覆審專案委員會 翻譯 商品之銷售 第 14 段 銷售商品應於下列條件完全滿足時認列收入： (a) 企業已將商品所有權之重大風險及報酬移轉予買方； (b) 企業對於已經出售之商品既不持續參與管理，亦未維持有效控制； (c) 收入金額能可靠衡量； (d) 與交易有關之經濟效益很有可能流入企業；及 (e) 與交易相關之已發生或將發生之成本能可靠衡量。 第 15 段 評估企業何時將所有權之重大風險及報酬移轉予買方時，須檢視交易之實質情況。於大多數之情況，所有權之風險及報酬之移轉與法定所有權之移轉或將商品交付予買方佔有同時發生。大多數之零售銷貨即為此種情況。於其他情況下，所有權之風險及報酬之移轉與法定所有權之移轉或將商品交付予買方佔有，係於不同時點發生。 第 16 段 若企業保留所有權之重大風險，則此交易並非銷售且不能認列收入。企業可能以多種方式保留所有權之重大風險。企業可能保留所有權之重大風險及報酬之情況包括： (a) 企業對商品或勞務之瑕疵，承擔正常保固條款外之義務； (b) 特定銷售之收入須俟買方將該商品再出售時方能收款； (c) 商品已運送尚待安裝，且該安裝係合約之重要部分；及 (d) 買方有依銷售合約中所載之原因取消購買之權利，且企業無法確定退貨之機率。 第 17 段 若企業僅保留所有權之非重大風險，則此交易為銷售並應認列收入。例如，賣方可能純為保障到期金額之收現性而保留商品之法定所有權。於此情況下，若企業已移轉所有權之重大風險及報酬，則此交易為銷售並應認列收入。企業僅保留所有權之非重大風險之另一釋例可能為，客戶若不滿意可以退款之零售銷貨。此時若賣方能可靠估計未來退貨且能依據以往經驗及其他攸關因素認列退貨之負債，則收入應於銷售時認列。 第 18 段 收入應僅於與交易有關之經濟效益很有可能流入企業時認列。在某些情況下，直到收取對價或排除不確定性前，該流入或許並非很有可能...

【乙會學科試題】 【 234 】 01. 有關收入之敘述，下列何者有誤？ ( 複選 ) (1) 收入應按企業與買方或使用者所協議交易對價 ( 考量商業折扣及數量折扣後 ) 之公允價值衡量 (2) 當收入金額能可靠衡量時，即可認列銷售收入 (3) 當企業提供勞務之交易結果無法合理估計時，收入之認列應考慮未來是否會再發生成本，如果會，即使已發生成本回收之很有可能回收，均不能認列收入 (4) 收入之對價為應收款時，應按設算利率計算其公允價值，一年期以內之應收帳款，仍應以公允價值衡量。 [1111106-69]  

【選擇題】 【 4 】 01. 有關「 IFRS#15 客戶合約之收入」之會計處理，下列敘述何者正確？ (1) 範圍包括股利與利息 (2) 範圍包括租賃、保險、金融工具、某些保證合約及某些非貨幣性資產交換 (3) 合約必須以書面型式，不可以口頭或隱含於商業實務慣例 (4) 企業能辨認付款條件，且必須預期所簽訂的客戶合約將改變未來現金流量的風險。 [108 臺銀人壽 ] (1)(2)IFRS 15 的範圍不包括：租賃、保險、金融工具、某些保證合約及某些非貨幣性資產交換、股利與利息。 (3) 合約可以是書面、口頭或隱含於商業實務慣例，只要能產生可執行之權利及義務，均為 IFRS 15 所定義的合約。   【 C 】 02. 依據 IFRS 15 國際報導規定，有關收入認列之敘述，何者有誤？ (A) 收入認列及衡量須以客戶合約為基礎 (B) 認列的時間點為取得商品或勞務之控制 (C) 當風險及報酬移轉時即可認列 (D) 收入應以淨額入帳同時等額認列應收帳款。 [109 壽險學會秋 ] IFRS 15 係以商品或勞務之「控制」移轉時點認列收入。   【 4 】 03. 下列何者不是收入認列的步驟？ (1) 滿足履約義務時認列收入 (2) 決定交易價格 (3) 辨認客戶合約 (4) 決定商品種類。 [111 農庫 ] IFRS15 為能依核心原則認列收入，應適用下列五步驟： (1) 辨認客戶合約； (2) 辨認合約中之履約義務； (3) 決定交易價格； (4) 將交易價格分攤至合約中之履約義務；及 (5) 於滿足履約義務時認列收入。  

【選擇題】 【 D 】 01. 採用曆年制及永續盤存制的甲公司，於 X1 年 1 月 6 日簽訂一份不可取消的進貨合約，預計於 X2 年 5 月 31 日以每單位 $50 購買 100,000 單位的原料。若該原料於 X1 年 12 月 31 日每單位 $40 ，則該進貨合約對甲公司 X1 年財務報表有何影響？ (A) 淨利增加 $1,000,000 (B) 資產增加 $1,000,000 (C) 存貨減少 $1,000,000 (D) 負債增加 $1,000,000 。 [108 地方三等 ] 借：進貨合約損失　　 $1,000,000 [($50-$40) × 100,000] 　　貸：進貨合約負債準備 $1,000,000   【 C 】 02. 甲公司 X8 年 12 月實施一項客戶忠誠計畫，顧客以 $100 購買一個 A 商品，即贈送一張折扣券，每張折扣券可於 X9 年 1 月至甲公司消費時折抵 $10 。甲公司 X8 年 12 月共計銷售 A 商品 9,000 個，預計將有 80% 顧客會使用折扣券，公司估計每張折扣券單獨售價為 $8 ，則甲公司 X8 年 12 月應認列之銷貨收入是多少？ (A)$845,865 (B)$842,400 (C)$833,333 (D)$826,531 。 [108 地方三等中會 ] 分攤後商品價格 =$100 × $100/($100+$8)=$92.5926 分攤後折扣券價格 =$100-$92.5926=$7.4074 銷貨收入 =$92.5926 × 9,000=$833,333 折扣券收入 =$7.4074 × 9,000=$66,667   【 D 】 03. 甲公司於 X1 年 12 月 25 日現銷 $800,000 商品一批給客戶，商品成本為 $560,000 。由於該批商品係甲公司之新產品，給予客戶不滿意無條件退貨的銷售政策，出貨時無法評估退貨比例。客戶於 X2 年 1 月 3 日實際退貨 $20,000 ，所退回之商品仍可以高於原帳面金額出售，請問甲公司 X1 年底的流動負債金額為多少？ (A)$0 (B)$20,000 (C)$560,000 (D)$800,000 。 [108 身心四等 ] 出貨時無法評估退貨比例，則不能認列...